2016年会计基础第五章第三节：固定资产业务的账务处理

　　第三节 固定资产业务的账务处理

　　一、固定资产的概念与特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

　　固定资产同时具有以下特征：①属于一种有形资产;②为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;③使用寿命超过一个会计年度。

　　二、固定资产的确认

　　某一资产项目，要作为固定资产予以确认，首先要符合固定资产的定义，其次，要在同时满足下列条件时，才能予以确认：

　　(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业。

　　资产预期能给企业带来经济利益的流人，这是资产最基本的特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。那么，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件。对于固定资产的确认来说，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。因此，固定资产的确认，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流人企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

　　在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产;反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，在有的情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所包含的经济利益能够流入企业，如融资租入固定资产。在这种情况下，可以认定与该固定资产所有权相关的风险和报酬已经实质上转移到了企业，因此，也应作为企业的固定资产加以确认。

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件，即企业为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果固定资产的成本不能够可靠计量，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

　　企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。

　　另外，在对固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：

　　第一，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　第二，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计人当期损益。

　　三、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

　　外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括购置固定资产的进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　四、固定资产的折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价人账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　　企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

　　1.年限平均法

　　年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

　　月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率

　　其中：月折旧率=年折旧率÷12

　　2.工作量法

　　工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

　　某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　其中：单位工作量折旧额一(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减去累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：

月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　4.年数总和法

　　年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：

　　固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

　　固定资产月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率

　　不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

　　【例5—5】(多选题)固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对(　　)进行复核。

　　A.固定资产的使用寿命

　　B.预计净残值

　　C.固定资产的净值

　　D.折旧方法

　　【答案】ABD固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　【例5—6】(判断题)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值确定之后，可以变更。(　　)

　　【答案】×预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　【例5—7】(判断题)工作量法是指将固定资产的应计折旧额均匀分摊到固定资产预计使用寿命内的方法。(　　)

　　【答案】×年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。