税务师考试税法二考点：存货的确认和计量

　　存货的确认和计量

　　一、存货的概念和确认

　　存货----指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。

　　存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：

　　(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该存货的成本能够可靠地计量。

　　注意：(教材P131)

　　为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不属于存货。

　　实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡在盘存日，法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点，都应视为存货。即所有在库、在耗、在用、在途的存货均确认为企业的存货;反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。

　　注意：(教材P132)

　　对于代销商品，在售出前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。

　　【例题1?单选题】

　　下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目中的是(　)。

　　A.工程物资 　 　 B.委托加工材料成本

　　C.正在加工中的在产品　　D.发出展览的商品

　　【答案】A

　　【解析】工程物资不是企业在日常活动中所持有的，不应包括在资产负债表“存货”项目中。

　　二、存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。

　　存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　重点----非货币性资产交换的认定----按照公允价值入账

　　(1)非货币性资产交换的概念

　　非货币性资产交换-----指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

　　该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

　　项目内容

　　资产分类货币性资产货币性资产----指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。

　　非货币性资产非货币性资产----货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等

　　非货币性资产交换的定义非货币性资产交换----指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

　　该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

　　非货币性资产交换的认定非货币性资产交换可以包括少量补价，即如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25%，应作为非货币性资产交换。

　　判断公式：

　　补价所占比重=收到补价/换出资产公允价值<25%

　　或：=支付补价/(支付补价+换出资产公允价值)<25%

　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　(2)商业实质的判断

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;

　　②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

　　(3)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　① 该项交换具有商业实质;

　　② 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费