税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：扣除原则和范围

　　(一)税前扣除项目的原则

　　1、权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。权责发生制原则主要涉及收入和费用的跨期分配问题。

　　2、配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

　　3、相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。与取得应税收入无关的支出在税前不得扣除，如担保支出。

　　4、确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

　　5、合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。

　　(二)扣除项目的范围

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：

　　①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

　　②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　③除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

　　1.成本：是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

　　注意：

　　第一个问题，视同销售成本也要计入，和视同销售收入对应。

　　【案例】某卷烟企业为增值税一般纳税人，2010全年取得产品销售收入总额1000万元，应扣除的产品销售成本500万元。企业当年还将自制的卷烟(成本50万元)对外赠送，市场公允价值80万元：该企业2010年度：

　　产品销售收入总额=1000+80=1080(万元);

　　扣除的产品销售成本=500+50=550(万元)。

　　第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。

　　【例题?计算题】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少?

　　【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税

　　外贸企业不得退还的增值税(进项税转出数)=购货金额×征退税率之差=100×(17%-13%)=4(万元)

　　该企业外销成本是100+4=104(万元)。