2020年税务师（财务与会计）强化练习及答案（六）_第3页

　　参考答案及解析：

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(840+6)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2 200×40%)的，应当调整其投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

　　借：长期股权投资—成本　　　880

　　贷：银行存款　　　　　846

　　营业外收入　　　　34

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 成本法下只有被投资单位分配现金股利时，投资单位才确认投资收益，被投资单位所有者权益发生变动以及实现净利润时，投资单位都无需进行处理。所以该项长期股权投资20×9年度对当期损益的影响金额=100 000×55%=55 000(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值1025+新增投资成本950=1975(万元)，由于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1925(5500×35%)万元，故追加投资后长期股权投资的账面价值即为1975万元。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2015年年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的35万元减值准备。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2013年1月2日确认营业外收入为300万元。

　　借：长期股权投资—投资成本(11 000×30%)3 300

　　贷：银行存款 3 000

　　营业外收入 300

　　借：长期股权投资—损益调整{[1 000-(800-500)×60%-(400-300)]×30%}216

　　贷：投资收益 216

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：

　　购买时：

　　借：持有至到期投资—成本　　2000

　　持有至到期投资—利息调整　40

　　贷：银行存款　　　　　2040

　　期末计提利息：

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资—利息调整

　　转让：

　　借：银行存款　　　　　 　2050

　　持有至到期投资损失准备　　　10

　　贷：持有至到期投资—成本　　　2000

　　持有至到期投资—利息调整　　15

　　投资收益　　　　　　45(倒挤)

　　因此累计总的投资收益的金额=60×4-(40-15)+45=260(万元)

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值=3300×(10%+50%)=1980(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1980-(400+1700)=-120(万元)。

　　2012年年初：

　　借：其他权益工具投资——成本　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　300

　　2012年年末

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 100

　　贷：其他综合收益 100

　　2013年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　1980

　　资本公积——股本溢价　　　　120

　　贷：其他权益工具投资——成本　400

　　银行存款　　　　　　　　1700

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，则转换后资产的账面价值1 500万元，2013年计提的折旧额=1 500/15×6/12=50(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项C，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，应按照取得时的价款与相关交易费用之和入账。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 题目未给出实际利率，需要先计算出实际利率。240 000×(P/F，r，3)+240 000×8%×(P/A，r，3)=248 000，计算出：

　　240 000×(P/F，6%，3)+240 000×8%×(P/A，6%，3)=252 825.6

　　240 000×(P/F，7%，3)+240 000×8%×(P/A，7%，3)=239 040.96

　　采用内插法计算，列式：(r-6%)/(7%-6%)=(248 000-252 825.6)/(239 040.96-252 825.6)

　　得出r=6.35%。

　　甲公司2015年12月31日因该金融资产应确认的投资收益=248 000×6.35%=15 748(元)。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 调整后的净亏损=﹣1 000-(800÷5-500÷5)=﹣1 060(万元)

　　借：投资收益　　　　　　　(1 060×35%)371

　　贷：长期股权投资——乙公司――损益调整　　　371

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×15年1月1日，长期股权投资的初始投资成本为350万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1000×30%=300(万元)，形成正商誉50万元，不需要调整长期股权投资初始投资成本。2×15年末，长期股权投资的账面价值=350+(200+100)×30%=440(万元)。2×16年1月1日新增投资成本100万元，新增持股比例占增资日乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2000×10%=200(万元)，产生负商誉=200-100=100(万元)，综合两次投资，产生负商誉=100-50=50(万元)，应确认营业外收入=100-50=50(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2×15年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　2×15年12月31日：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　(200×30%)60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：长期股权投资——其他权益变动　(100×30%)30

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　30

　　2×16年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　50

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货;选项C，企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产;选项D，企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，所以不能确认为投资性房地产，也不属于企业的资产。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，其金额=50+18+52=120(万元);2013年的摊销额=120/10/12=1(万元)，不计提折旧。

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该投资账面价值与实际取得的价款的差额=175-(100+50+10)=15(万元)计入投资收益，其他权益变动明细科目计入资本公积贷方的金额为10万元，出售时将资本公积贷方金额从借方转入投资收益的贷方。故处置该项投资的收益=15+10=25(万元)。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(万元)

　　借：长期股权投资195

　　贷：投资收益195

　　按权益法追溯调整：

　　借：长期股权投资——损益调整227.5(650×35%)

　　贷：盈余公积22.75

　　利润分配——未分配利润204.75

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司购入乙公司债券时确认利息调整的金额=12×100-(1050+12)=138(万元)，且为贷方金额。

　　借：持有至到期投资——成本1200

　　贷：银行存款1062

　　持有至到期投资——利息调整138

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于划入企业的会计处理。