2020年税务师考试财务与会计模拟测试题三

2020年税务师考试财务与会计模拟测试题三

一、单项选择题

1、企业的存货按计划成本核算，期初甲材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成本差异”账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲材料50吨，则本期甲材料成本差异率为(　)。

A、1%

B、2%

C、3%

D、4%

2、甲企业为增值税一般纳税企业，本月购进原材料的货款为3 000元，增值税为510元;发生的保险费为180元，入库前的挑选整理费用为100元，甲企业该批原材料的成本为(　)元。

A、3 380

B、3 280

C、3 790

D、3 460

3、企业发生的下列费用不应计入存货初始计量成本的是(　)。

A、为特定客户设计产品所发生的设计费用

B、采购商品过程中发生的合理损耗

C、为生产产品发生的间接费用

D、验收入库后备用材料发生的仓储费用

4、在物价持续下跌时期，企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，会使得企业(　)。

A、低估当期利润，高估库存存货价值

B、低估当期利润，低估库存存货价值

C、高估当期利润，高估库存存货价值

D、高估当期利润，低估库存存货价值

5、某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支50万元;当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为(　)万元。

A、626.25

B、570.05

C、573.75

D、697.52

6、某商场采用售价金额核算法进行核算，2012年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。则该商品期末结存商品的实际成本为(　)万元。

A、80

B、70

C、50

D、60

7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为(　)万元。

A、720

B、737

C、800

D、817

8、甲公司以公允价值为120万元的固定资产换入乙公司公允价值为150万元的商品，另向乙公司支付现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元，增值税税率为17%;为换入商品发生运输费用5万元。乙公司换出商品的账面余额为160万元，已计提减值准备20万元，增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换不具有商业实质。甲公司换入商品的入账价值为(　)万元。

A、100.9

B、110.5

C、120.5

D、169.9

9、随同产品出售单独计价的包装物，包装物发出时的会计处理正确的是(　)。

A、借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目

B、借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目

C、借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目

D、借记“管理费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目

10、甲公司期末A原材料的账面余额为100万元，数量为10件。A原材料是专门用于生产10件B产品的。期末B产品的市场价格是每件8万元，将A原材料加工成B产成品尚需发生的加工成本总额为20万元。估计发生的销售税费是1万元/件。期末A原材料的可变现净值是(　)万元。

A、35

B、50

C、75

D、25

11、甲公司以人民币为记账本位币。2013年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备为(　)人民币元。

A、3120

B、1560

C、0

D、3160

12、M公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备随同成本一起结转。该公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　)万元。

A、6

B、16

C、26

D、36

13、某企业有A、B两大类存货，A类存货的成本与可变现净值分别为28000元和26400元，其中A1存货的成本与可变现净值分别为16000元和13400元，A2存货的成本与可变现净值分别为12000元和13000元，B类存货的成本与可变现净值分别为38000元和39000元，其中B1存货成本与可变现净值分别为28000元和29600元，B2存货的成本与可变现净值分别为10000元和9400元。若该企业采用分类比较法确定存货的成本与可变现净值，假定期初两类存货均无计提减值，则年末该企业应计提存货跌价准备的金额为(　)万元。

A、600

B、1600

C、2600

D、3200

14、下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

A、甲公司以公允价值为100 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司50 000元现金

B、甲公司以账面价值为13 000元的设备(非生产经营用)交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值为9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

C、甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

D、甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

15、M公司2013年8月初库存原材料的计划成本为800万元，“材料成本差异”账户的借方余额为60万元，8月3日发出委托加工原材料一批，计划成本100万元;8月10日生产领用原材料一批，计划成本400万元;8月25日购入原材料一批，实际成本为350万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，则发出委托加工物资应结转的材料成本差异为(　)万元。

A、6

B、8

C、10

D、7.5

16、某企业为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，M材料计划成本每吨为10元。本期购进M材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为9 500元。增值税额为1 615元。另发生运杂费用120元，途中保险费用105.5元。M材料运抵企业后验收入库998吨，运输途中合理损耗2吨。购进M材料发生的材料成本差异(贷方)为(　)元。

A、-149.5

B、-120.5

C、-1204.5

D、-254.5

17、甲公司采用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，某商品期初存货成本52000元，本期购货净额158000元，本期销售收入总额259000元，发生销售折让6000元，估计该商品销售毛利率为30%，则该商品本期期末存货成本为(　)元。

A、31400

B、32900

C、34400

D、35900

18、甲公司以公允价值为120万元的办公楼换入丙公司公允价值为150万元的商品，另向丙公司支付银行存款42.3万元。甲公司换出固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元;在清理过程中发生清理费用5万元。丙公司换出商品的账面余额为160万元，已计提减值准备20万元。甲公司办公楼的税率是11%，乙公司的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入商品的入账价值为(　)万元。

A、100

B、120

C、124.5

D、150

19、某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生不含税运输费用60 000元(取得运输业增值税专用发票，增值税税率为11%)，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为(　)元。

A、6 078 000

B、6 098 000

C、6 093 800

D、6 089 000

20、某工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料2 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为1 500万元，增值税税额为255万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1900吨，运输途中发生合理损耗80吨，另外20吨的损益尚未查明原因。该原材料的入账价值为(　)万元。

A、1 500

B、1 350

C、1 485

D、1 755

二、多项选择题

1、下列取得存货的处理中，错误的有(　)。

A、具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以其公允价值入账

B、债务重组取得的存货应以公允价值入账

C、接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账，但是合同价值不公允的除外

D、盘盈的存货应该以历史成本入账

E、外购的存货运输途中的合理损耗根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中

2、下列有关存货的说法，正确的有(　)。

A、外购存货运输途中发生的损耗需区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接计入存货实际成本

B、已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失

C、存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并不影响存货周转期的利润总额

D、当企业采用成本与可变现净值孰低法计价时，因跌价而产生的对损益的影响，只有在对该存货进行期末计价时予以确认

E、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外

3、关于库存商品、发出商品的核算，下列说法正确的有(　)。

A、采用进价金额法核算的，以不收取手续费方式代销商品的企业，月末结转已售代销商品成本时，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”

B、购入的商品已到达验收入库，尚未收到发票账单的，无需处理，待收到发票账单时入账

C、采用售价金额法核算的企业，应设置“商品进销差价”科目核算商品的售价与进价之间的差额

D、企业委托其他单位代销的商品，可在“发出商品”或“委托代销商品”科目核算

E、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目

4、计划成本法下，属于“材料成本差异”借方核算的有(　)。

A、结转发出材料应分担的材料成本差异超支额

B、结转发出材料应分担的材料成本差异节约额

C、材料采购的实际成本小于计划成本的节约额

D、收入材料的实际成本大于库存同类型材料计划成本的差额

E、调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本

5、下列项目中，表明存货发生减值的情况有(　)。

A、存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

D、因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需要发生变化

E、原材料的计划成本大于可变现净值

6、下列各项存货中，其可变现净值为零的有(　)。

A、己霉烂变质的存货

B、己过期且无转让价值的存货

C、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

D、已发生毁损的存货

E、盘亏的存货

7、下列情况可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质的有(　)。

A、换入资产的未来现金流量在时间和金额方面相同，但是风险不同

B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是非重大的

C、交易各方之间存在关联方关系

D、换入资产的未来现金流量在风险、金额方面相同，但是时间不同

E、换入资产的未来现金流量在时间、风险方面相同，但是金额不同

8、甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入其委托加工物资成本的有(　)。

A、支付的加工费、运费、装卸费

B、随同加工费支付的增值税

C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

D、实际消耗的原材料成本

E、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税(销售价格低于受托方计税价格)

9、下列各项存货中，应在“周转材料—包装物”或“包装物”科目核算的有(　)。

A、用于包装产品的各种包装材料

B、出租给购货单位使用的包装物

C、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

D、用于存储和保管产品而不对外出售的包装物

E、随同产品出售不单独计价的包装物

10、2015年12月31日，甲公司共有两个存货项目：A产成品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原材料。甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。则计算B材料的可变现净值时，可能影响其可变现净值的因素有(　)。

A、A产品的市场售价

B、B材料的账面成本

C、估计销售A产品发生的销售税金及费用

D、至完工估计将要发生的加工成本

E、B材料的预计售价

11、下列在存货项目核算的有(　)。

A、委托外单位加工的物资

B、企业的周转材料

C、企业外购用于建造厂房的工程物资

D、企业生产产品发生的制造费用

E、企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料

12、下列关于存货清查的会计处理中，正确的有(　)。

A、盘盈或盘亏的存货如在期末结账前尚未经批准，应在对外提供的财务报表中先按规定进行处理

B、盘盈的存货经批准后应计入营业外收入

C、因管理不善原因造成盘亏的存货扣除可以收回的保险和过失人赔偿后的净额计入管理费用

D、因自然灾害造成非正常损失的存货应计入管理费用

E、盘亏的存货应将其相应的增值税进项税额转出

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 “材料成本差异”账户的借方为超支差，本期甲种原材料成本差异率=[100+(210-200)×50]/[(50+50)×200]=3%。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 购入原材料的实际成本=3 000+180+100=3 280(元)

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 采购入库后发生的仓储费，应计入当期损益。生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 采用先进先出法核算，先购入的存货先发出，因为物价是持续下跌的，那么发出的存货的成本就高，进而就会使当期利润低估，本期末的存货价值下降。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 材料成本差异率=(50-85)/(250+550)×100%=-4.375%，当月生产车间领用乙材料的实际成本=600×(1-4.375%)=573.75(万元)。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 商品进销差价率=(10+15)/(110+90)×100%=12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15(万元)

本期销售商品的实际成本=120-15=105(万元)

期末结存商品的实际成本=100+75-105=70(万元)

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 收回的委托加工物资的实际成本=620+100=720(万元)

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 换入资产成本=换出资产账面价值(200-40-20)+应支付的相关税费5-可抵扣的增值税进项税额150×17%+支付的增值税120×17%+支付的现金30=169.9(万元)

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 期末A原材料的可变现净值=10×8-20-1×10=50(万元)

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(人民币元)。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 期末存货的可变现净值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(万元);期末存货应提足的跌价准备额=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(万元);期末存货已计提的跌价准备额=30×[(1200-400)÷1200]=20(万元);期末存货应计提的准备额=36-20=16(万元)。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 分类比较法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，A类存货计提减值的金额=28000-26400=1600(元);B类存货的成本小于可变现净值，没有发生减值，因此期末计提存货跌价准备的金额为1600万元。

本题参考分录：

借：资产减值损失 1600

贷：存货跌价准备 1600

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33%>25%，属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.31%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000=40%>25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50%>25%，属于货币性资产交换。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率=60/800=7.5%，发出委托加工物资结转的材料成本差异=100×7.5%=7.5(万元)。

16、

【正确答案】 D

【答案解析】 M材料计划成本=10×998=9 980(元)，M材料实际成本=9 500+120+105.5=9 725.5(元)，M材料发生的成本差异=实际成本-计划成本=9 725.5-9 980=-254.5(元)

17、

【正确答案】 B

【答案解析】 销售净额=259000-6000=253000(元);销售毛利=253000×30%=75900(元);销售成本=253000-75900=177100(元);期末存货成本=52000+158000-177100=32900(元)。

18、

【正确答案】 D

【答案解析】 换入资产成本=换出资产公允价值120+增值税销项税额120×11%-可抵扣的增值税进项税额150×17%+支付的现金42.3=150(万元)。

注意：如果发生的清理费用等相关费用(增值税除外)是为换出资产而发生的，那么就不应该计入换入资产的成本中，如果是为换入资产发生的，那么就计入换入资产的成本中。

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 该原材料的入账价值=1 200×5 000+60 000+20 000+18 000=6 098 000(元)，注意合理损耗应计入成本，不能用4 996×1 200来计算。

20、

【正确答案】 C

【答案解析】 尚未查明原因的非合理损耗比例为20/2000=1% ;该批原材料的入账价值=1500×(1-1%)=1 485(万元)。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项A，具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值;选项D，盘盈的存货应该以重置成本入账;选项E，外购存货运输途中的合理损耗应计入存货的入账成本。

2、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项B，应冲减销售成本;选项D，当企业采用成本与可变现净值孰低法计价时，因跌价而产生的对损益的影响，还应当在售出存货结转销售成本的同时加以结转，调整商品销售成本，而非仅仅是在期末计价时加以确认。

提示：存货周转期是指存货从取得至出售的时间。存货采用成本与可变现净值孰低法计价，在存货采用成本高于可变现净值计提存货跌价准备，如果当出现减值因素恢复，存货跌价准备可以转回。即使未转回时，在存货出售时，这一部分计提的存货跌价准备还是要冲减主营业务成本的。所以从存货的整个周转过程来看(不是仅仅指计提减值准备时)，并不影响存货周转期的利润总额。

3、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，应按暂估价值在库存商品中核算。

4、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项AC在贷方核算。材料成本差异科目借方登记材料实际成本大于计划成本的差异(超支额)和结转的材料的实际成本小于计划成本的差异，以及调整库存材料计划成本时调整减少的计划成本。

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，只有导致市场价格持续下跌时才表明发生了减值。选项E，原材料的实际成本大于可变现净值才表明发生了减值。

6、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，已发生毁损的存货可能还会有净残值，不能表明可变现净值为0;选项E，存货盘盈说明存货价值增加，不能表明可变现净值为0。

7、

【正确答案】 BC

【答案解析】 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同、且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

8、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 支付的加工费和实际消耗的原材料成本应计入委托加工成本中;支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入委托加工物资的成本;支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税(销售价格低于受托方计税价格)，应计入委托加工物资成本。

9、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(2)随同商品出售而不单独计价的包装物;(3)随同商品出售而单独计价的包装物;(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。选项A，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目中核算;选项D，用于储存和保管产品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目中核算。

10、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 B材料的可变现净值=A产成品的市场售价-至完工尚需发生的加工成本-估计销售A产品发生的销售税费。

11、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，工程物资不作为企业的“存货”项目核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。

12、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，盘盈的存货经批准后应计入管理费用;选项D，因自然灾害造成非正常损失的存货应计入营业外支出;选项E，企业盘亏的存货，如果是因为自然灾害等非正常原因造成的，其进项税额不需要转出。