2019年税务师《财务与会计》备考练习及答案5_第2页

【多选题】甲公司是乙公司的母公司，乙公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给甲公司，销售价格为100万元，甲公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，甲公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时(假设不考虑所得税影响)，甲公司应抵销的项目和金额有(　)。

A.未分配利润——年初15万元

B.营业成本-6万元

C.存货-12万元

D.存货跌价准备-12万元

E.资产减值损失-9万元

『正确答案』ABE

『答案解析』分录如下：

借：未分配利润——年初　　　　　20

贷：营业成本　　　　　　　　　　20

借：营业成本　　　　　　　　　　12

贷：存货　　　[(100-80)×60%]12

借：存货——存货跌价准备　　　　 5

贷：未分配利润——年初　　　　　 5

借：营业成本　　　　　　　　　　 2

贷：存货——存货跌价准备　　　　 2

借：存货——存货跌价准备　　　　 9

贷：资产减值损失　　　　　　　　 9

甲公司期末存货成本=100×60%=60(万元)，可变现净值=40(万元)，本期计提跌价准备=20-3=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元)，实际跌价=48-40=8(万元)，全部发生在本期，所以冲减本期计提的减值准备17-8=9(万元)。

因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，因此D选项不准确。

【单选题】甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司取得销售收入160万元，销售成本为120万元。乙公司以160万元的价格作为该固定资产的原价入账。该固定资产用于行政管理部门，不需要安装并当月投入使用，预计使用年限为5年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。则丙公司2017年末编制合并财务报表时，“固定资产”项目抵销的金额是(　)万元。

A.36 　　　 B.40

C.44 　　　 D.32

『正确答案』A

『答案解析』“固定资产”项目抵销的金额=(160-120)-(160-120)/5×6/12=36(万元)。

合并报表抵销分录：

借：营业收入　　　　　160

贷：营业成本　　　　　120

固定资产　　　　　 40

借：固定资产　　　　　　4

贷：管理费用　　　　　　4

【多选题】母子公司当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的会计分录可能有(　)。

A.借记“存货”，贷记“固定资产”项目

B.借记“资产处置损益”，贷记“固定资产”项目

C.借记“累计折旧”，贷记“固定资产”项目

D.借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”项目

E.借记“营业收入”，贷记“营业成本，固定资产”项目

『正确答案』BE

『答案解析』抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用，

借：资产处置损益

贷：固定资产

一方销售存货给另一方作为固定资产使用，

借：营业收入(内部销售方的售价)

贷：营业成本(内部销售方的成本)

固定资产(内部购进方多计的原价)

【单选题】乙公司、丙公司均纳入甲公司合并范围，2016年6月1日乙公司将产品销售给丙公司，售价125万元(不含增值税)，成本113万元，丙公司作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0，则编制2018年合并报表，应调减固定资产金额为(　)万元。

A.1.75　　B.1.50

C.4.5　　 D.7.5

『正确答案』C

『答案解析』应调减固定资产的金额=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.5(万元)

【单选题】菲克公司2016年1月1日与另一投资者共同组建东明公司。菲克公司拥有东明公司75%的股份，从2016年开始将东明公司纳入合并范围编制合并财务报表。菲克公司2016年7月20日从东明公司购入一项专利技术用于产品生产，价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时的账面价值为864万元。菲克公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零。

菲克公司2018年9月5日出售该专利技术，收到价款480万元。菲克公司在2018年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是(　)万元。

A.28.73

B.84

C.-52.60

D.68.00

『正确答案』B

『答案解析』菲克公司在2018年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84(万元)

【单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2017年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为250万元(不考虑相关税费)，销售成本为160万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按6年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额(　)万元。

A.90

B.67.5

C.60

D.75

『正确答案』B

『答案解析』固定资产中包含的未实现利润=250-160=90(万元)

2017年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=90/6×6/12=7.5(万元)

2018年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=90/6=15(万元)

甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额=90-7.5-15=67.5(万元)

【计算题】甲公司和乙公司2018年有关交易或事项如下：

(1)2018年1月1日甲公司在其母公司处取得乙公司70%股权，支付价款1 050万元。取得投资日，乙公司净资产账面价值为2 000万元，公允价值为2 300万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2018年乙公司实现净利润1 200万元，确认其他综合收益200万元。

(2)2018年7月1日，甲公司从乙公司购入一批存货。该批存货在乙公司账上的价值为200万元，售价为300万元，当年该批存货对外出售了60%。

(3)2018年末甲公司应收乙公司500万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，假定该应收账款期初余额为450万元。

假设：甲公司与乙公司采用相同的会计政策和会计年度;所得税税率为25%。

根据上述资料，回答下列问题。

(1)甲公司2018年合并利润表中因内部存货交易而影响净利润的金额为(　)万元。

A.60

B.40

C.30

D.45

『正确答案』C

『答案解析』2018年合并利润表中因存货交易而影响净利润的金额=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(万元)

借：营业收入　　　　　　　300

贷：营业成本　　　　　　　260

存货 (300-200)×40%=40

个别报表中，存货的账面价值=300×40%=120(万元)，计税基础=120万元，因此无差异;

集团角度，存货的账面价值=200×40%=80(万元)，计税基础为120万元，产生可抵扣暂时性差异40万元：

借：递延所得税资产40×25%=10

贷：所得税费用　　　　　　 10

(2)甲公司2018年年末应抵销“信用减值损失”的金额为(　)万元。

A.2.50

B.22.50

C.25.00

D.20.50

『正确答案』A

『答案解析』应抵销“信用减值损失”的金额=(500-450)×5%=2.5(万元)

借：应付账款及应付票据　　　　　　 500

贷：应收账款及应收票据　　　　　　　500

借：应收账款及应收票据——坏账准备　25

贷：未分配利润——年初　　　　　　　 22.5

信用减值损失　　　　　　　　　　　2.5

借：未分配利润——年初　　　　　　　 5.625

所得税费用　　　　　　　　　　　 0.625

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　6.25

(3)甲公司2018年末合并报表中抵销的长期股权投资的金额是(　)万元。

A.2 590

B.2 352

C.2 002

D.2 380

『正确答案』D

『答案解析』2018年末合并报表中按权益法调整之后的长期股权投资金额=(2 000+1 200+200)×70%=2 380(万元)，所以抵销金额为2 380万元。

(4)甲公司编制的2018年度合并资产负债表中“少数股东权益”项目的金额为(　)万元。

A.1 170

B.1 008

C.1 092

D.1 020

『正确答案』D

『答案解析』2018年末乙公司净资产账面价值=2 000+1 200+200=3 400(万元)

少数股东权益=3 400×30%=1 020(万元)