2018年税务师考试《财务与会计》预测试题及答案8_第4页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产的账面价值200小于其公允价值300，因此应调增100;存货的账面价值80大于其公允价值50，因此要调减30;购买日子公司资产、负债的公允价值与账面价值的差额应通过子公司的“资本公积”科目反映，因此其分录是：

借：固定资产100

贷：存货 30

资本公积 70

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 经调整后的2013年未分配利润发生额=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，经调整后的2014年度未分配利润发生额=120-(500-400)/5-120×10%=88(万元)。则2014年年末资产负债表中应抵消的期初未分配利润=70(万元);抵消的期末未分配利润=未分配利润——年初+调整后本期未分配利润发生额-分配股利=70+88-60=98(万元)。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 应确认的商誉=4300-[5000-(5000-4000)×25%]×70%=975(万元)

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 编制合并财务报表前，需要做的前期准备事项主要有：①统一母子公司的会计政策;②统一母子公司的资产负债表日和会计期间;③对子公司以外币表示的财务报表进行折算;④收集编制合并报表的相关资料。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A、C都属于子公司，应纳入合并范围;选项B，与其他公司共同控制的公司不能纳入合并范围;选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，其财务和经营政策仍由投资方决定，投资方也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍投资方对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 抵消分录为：

借：未分配利润--年初90

贷：营业成本90

借：营业收入900

贷：营业成本900

借：营业成本162

贷：存货162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：

借：递延所得税资产　22.5

贷：未分配利润--年初　22.5

借：递延所得税资产18

贷：所得税费用18

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 合并资产负债表中“无形资产”项目的列报额=(130+2)-(130+2)/5×7/12=116.6(万元)

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(万元)

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4000×3%)，编制抵消分录时应将其全部抵消。抵消分录为借记“应收账款--坏账准备”120万元，贷记“未分配利润--年初”120万元。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×(1-60%)-45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵消分录时应该抵消存货—存货跌价准备15万元。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不直接根据母子公司的账薄编制。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 因为甲公司出售的是自身固定资产，所以抵消分录要调整资产处置收益，如果出售的是存货则调整营业收入和营业成本。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(万元)

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备金额为200万元(4000×5%)，相应的递延所得税资产为50万元(200×25%)。年末内部应收账款余额为2000万元，对应的坏账准备金额为100万元(2000×5%)，相应的递延所得税资产为25万元(100×25%)。

因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额=50-100×25%=25(万元)。抵消分录如下：

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

借：应收账款――坏账准备100

资产减值损失 100

贷：未分配利润――年初200

借：未分配利润――年初50

贷：递延所得税资产 25

所得税费用 25

15、

【正确答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日B公司持续计算的净资产账面价值=2500+800=3300(万元)，所以合并财务报表中应确认的少数股东权益=3300×(1-80%)=660(万元)。

16、

【正确答案】 C

【答案解析】 长期股权投资按权益法调整后的余额=700×80%+(100-60+120+200)×80%=848(万元)

17、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，可变回报可能是正数，也可能是负数，或者有正有负;选项B，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式;选项D，投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利，但是受法律法规的限制，投资方有时无法通过分配被投资方利润或盈余的形式获得回报，此时，需要根据具体情况，以投资方的投资目的为出发点，综合分析投资方是否获得除股利以外的其他可变回报，所以被投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报。

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 应列示的营业成本=400×80%=320(万元)

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 会计处理如下：

借：营业收入 500

贷：营业成本 300

存货 (5-3)×100=200

20、

【正确答案】 B

【答案解析】 集团角度：存货的账面价值=300×(1-60%)=120(万元)，税法上是认可内部交易的，因此计税基础=500×(1-60%)=200(万元)，形成可抵扣暂时性差异200-120=80(万元)，确认递延所得税资产的金额=80×25%=20(万元)。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项DE，营业收入项目和资产减值损失项目均属于利润表项目。

2、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，按照新会计准则的规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

3、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项A，属于直接控制;选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围;选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。

4、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度;投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等，其他合同安排产生的权利;被投资方以往的表决权行使情況等其他相关事实和情况。

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 2012年度抵销分录

借：年初未分配利润 　20

贷：营业成本　 20

借：营业成本 10

贷：存货　 10

借：存货——存货跌价准备14

贷：年初未分配利润 　　14

销售存货时结转其负担的存货跌价准备

借：营业成本　7

贷：存货——存货跌价准备 　7

2012年年末集团角度存货的成本为30万元，可变现净值为28万元，应该计提存货跌价准备2万元;个别报表角度存货的成本为40万元，可变现净值为28万元，应该计提存货跌价准备12万元。应该抵销的存货跌价准备的余额为10万元，抵销存货跌价准备前，存货跌价准备科目余额为借方7，所以本期还应该抵销存货跌价准备3万元。即

借：存货——存货跌价准备 3

贷：资产减值损失　　3

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。选项AD是针对前两种情形的抵消处理。

7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 2015年因内部交易应收账款计提的坏账准备=100×2%=2(万元);合并报表中并不认可该内部交易形成的应收账款，因此应该抵消掉，即

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 2

贷：资产减值损失 2

借：所得税费用0.5

贷：递延所得税资产0.5

2016年末，内部交易形成的应收账款金额仍然是100，期末坏账准备余额=100×4%=4(万元)，因此应该编制的抵消分录为：

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 2

贷：未分配利润——年初 2

借：应收账款——坏账准备 2

贷：资产减值损失 2

借：未分配利润——年初 0.5

贷：递延所得税资产0.5

借：所得税费用 0.5

贷：递延所得税资产 0.5

8、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(300-100)×80%=8160(万元);选项B，2015年12月31日少数股东权益总额=(2000+300-100)×20%=440(万元);选项C，2015年度母公司投资收益=300×80%=240(万元);选项D，2015年度少数股东损益=300×20%=60(万元);选项E，2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600(万元)。

三、计算题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 应确认的递延所得税资产=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(万元)

【正确答案】 D

【答案解析】 抵消当年多提的折旧=150×5/15×3/12+150×4/15×9/12=42.50(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 2013年度与该设备相关的合并抵消分录

借：未分配利润--年初(2340/1.17-1850)150

贷：固定资产--原价150

借：固定资产--累计折旧(150×5/15×9/12)37.5

贷：未分配利润--年初37.5

借：固定资产--累计折旧42.5

贷：管理费用(150×5/15×3/12+150×4/15×9/12)42.5

所以，编制2013年合并资产负债表时，应该调减固定资产70万元(150-37.5-42.5)。

【正确答案】 D

【答案解析】 2014年度与该设备相关的抵消分录为：

借：未分配利润--年初150

贷：资产处置收益150

借：资产处置收益80

贷：未分配利润--年初80(37.5+42.5)

借：资产处置收益22.5

贷：管理费用(150×4/15×3/12+150×3/15×5/12)22.5

所以，编制2014年合并资产负债表时，与该办公楼相关的抵消分录影响资产处置收益的金额为47.5万元(150-80-22.5)。