2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案3_第5页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是：(1)职工工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;(8)经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算，因此选项D不正确。

　　【知识点】 现金的核算

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　企业的结算方式分为现金结算和支付结算两种，支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

　　【知识点】 现金的核算

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等，银行承兑汇票不属于货币资金，属于应收票据。

　　【知识点】 其他货币资金的核算

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　甲公司该笔应收账款的入账金额=[50000×(1-15%)]×(1+17%)+500=50225(元)。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　销售产品应确认应收账款的金额=100000×(1-10%)×(1+17%)=105300(元)，现金折扣金额=105300×1%=1053(元)，实际收到的银行存款=105300-1053=104247(元)。

　　【知识点】 银行存款的核算

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　“应收账款”和“预收账款”科目明细账的借方金额应当列示在应收账款，“应收账款”和“预收账款”科目明细账的贷方金额应当列示在预收款项。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　7. 【答案】 C

　　【解析】

　　采用权益法核算的长期股权投资在确认应收股利的时候不影响损益，借记“应收账款”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

　　【知识点】 金融资产及分类

　　8. 【答案】 C

　　【解析】

　　其他应收款核算的内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款;(2)应收出租包装物的租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金);(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金;(6)其他各种应收、暂付款项。

　　【知识点】 其他应收款的核算

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2016年12月31日大新公司应冲回坏账准备=400-5000×5%=150(万元)。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　甲公司该项交易性金融资产的入账价值=900-25-5=870(万元);2016年12月31日，甲公司该项交易性金融资产的公允价值变动损失=870-800=70(万元)。

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　选项B，银行存款余额调节表属于会计档案，不能作为原始凭证;选项D，银行存款余额调节表调整后的余额相等不代表记账一定准确，可能会出现双方等额计量错误;选项E，银行存款余额调节表不能作为记账依据，对于未达账项无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

　　【知识点】 金融资产及分类

　　2. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C，采购人员的差旅费应当通过“其他应收款”科目核算，选项E，企业应按照商业折扣后的金额确认收入，计入“应收账款”。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　3. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　应收账款坏账准备的余额是指当期应收账款的账面余额大于当期应收账款未来现金流量现值的差额。企业在销售商品时，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励支出，记入“财务费用”科目。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　4. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　应收账款的账面价值等于应收账款余额减去坏账准备后的金额。按照实际发生坏账确认坏账损失，同时减少坏账准备和应收账款，应收账款的账面价值未发生变化;计提应收账款坏账准备，坏账准备余额增加，应收账款账面价值减少;收回已转销的坏账，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”，应收账款的账面价值减少;将到期的应收票据转入应收账款，应收账款余额增加;全部计提减值损失后完全无法收回的应收账款经批准后转销，按照该项应收账款的账面余额借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，应收账款的账面价值不发生变化。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　5. 【答案】 A, E

　　【解析】

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利，投资单位应区分对长期股权投资的核算方法，权益法下调整长期股权投资的账面价值，成本法下确认为投资收益，选项B和C不正确;可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分配现金股利，投资单位应确认为投资收益，选项D不正确。

　　【知识点】 应收股利和应收利息的核算

　　6. 【答案】 C, E

　　【解析】

　　企业应当对所有应收款项进行减值测试以确定是否需要计提减值准备，包括“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等，选项C不正确;对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值，选项E不正确。

　　【知识点】 应收账款的核算

　　7. 【答案】 A, B, C, E

　　【解析】

　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等;应付票据属于金融负债。

　　【知识点】 金融资产及分类

　　8. 【答案】 A, E

　　【解析】

　　A公司出售该金融资产时确认的投资收益=405-430-8.8=-33.8(万元)，持有该项投资影响投资收益的金额=17.8-33.8=-16(万元)。

　　附会计分录：

　　2016年1月1日

　　借：可供出售金融资产——面值　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息调整　　　　45(450-8+3-400)

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 453

　　12月31日

　　计息时，

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　17.8(445×4%)

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　 6.2

　　收到利息时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　确认公允价值变动：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　 8.8(445-6.2-430)

　　2017年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 405

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 8.8

　　贷：可供出售金融资产——面值　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息调整　　　　　 38.8(45-6.2)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算

　　9. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;(2)借入或者借出外币资金;(3)其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务;投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务等。企业以美元作为记账本位币，美元以外的上述货币交易作为外币交易。

　　【知识点】 外币交易的会计处理

　　10. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　选项C，应采用交易日的即期汇率折算为记账本位币登记入账;选项D，接受投资者投入的非货币性资产在合同或协议价格不公允时，应按照公允价值入账;选项E，实收资本与外币货币性项目都采用交易日即期汇率折算，不产生差额。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　三 、计算分析题

　　1. 【答案】

　　(1)D;(2)D;(3)A;(4)B

　　(1)选项A，商业折扣方式下销售商品是按照折扣后的价格确认应收账款;选项B,现金折扣方式下销售商品是按照折扣前的价格确认应收账款;选项C，销售方为购买方代垫的运杂费应当计入应收账款，作为对购货方的应收项目。

　　(2)应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税税额以及代购货方垫付的包装费、运杂费等，甲公司因确认的应收账款金额=[200×(1-5%)]×(1+17%)+0.5=222.8(万元)。

　　(3)2016年年末该笔应收账款计提的坏账准备=222.8-210=12.8(万元)，2017年甲公司坏账准备金额=222.8-200=22.8(万元)，所以甲公司2017年年末应补提坏账准备=22.8-12.8=10(万元)。

　　(4)甲公司因销售该产品应确认的应收账款金额=200×(1+17%)+0.5=234.5(万元);甲公司因现金折扣方式销售货物应确认的财务费用=200×2%=4(万元)。

　　【解析】

　　【知识点】 应收账款的核算

　　四 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)BD;(2)CD;(3)B;(4)B;(5)B;(6)C

　　【解析】

　　(1)短期借款的初始入账金额=1000×6.4=6400(万元人民币)，选项A正确;固定资产的初始入账金额=1000×6.43+570=7000(万元人民币)，选项B错误;收回上期期末的应收账款，应结转该应收账款的账面余额，贷记“应收账款”科目的金额=2000×6.45=12900(万元人民币)，选项C正确;企业与银行发生外币兑换业务，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率差异而产生的汇兑差额计入当期损益，选项D错误。

　　(2)期末短期借款本金产生的汇兑损失=1000×6.42-1000×6.4=20(万元人民币)，而不是汇兑收益，选项A错误;应付利息是在期末计提的，计提时应当采用期末的即期汇率进行折算，因此应付利息科目不产生汇兑差额，选项B错误;进口设备应付账款期末产生的汇兑收益=1000×(6.43-6.42)=10(万元人民币)，选项C正确;应收账款期末产生的汇兑损失=(3000-2000)×(6.45-6.42)=30(万人民币)，选项D正确。

　　(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末产生的汇兑差额，通过公允价值变动损益核算。

　　(4)期末计入公允价值变动损益的金额=5×6.42×20-4×6.45×20=126(万元人民币)。

　　(5)本期银行存款项目产生的汇兑差额=(2000+1000-20×4-100+2000)×6.42-(2000×6.45+1000×6.4-20×4×6.45-100×6.5+2000×6.38)-100×(6.5-6.4)=40.4(万元人民币)。

　　(6)短期借款期末产生的汇兑损失应当计入财务费用的金额=1000×(6.42-6.4)=20(万元人民币);应付利息期末产生的汇兑损益是0;固定资产期末不需要计算汇兑损益;应付账款期末产生的汇兑收益应当冲减财务费用的金额=1 000×(6.43-6.42)=10(万元人民币);外币兑换时产生的应当计入财务费用的金额=100×(6.5-6.4)=10(万元人民币);收回应收账款时计入财务费用的金额=2000×(6.45-6.38)=140(万元人民币);应收账款期末产生的汇兑损失应当计入财务费用的金额=(3000-2000)×(6.45-6.42)=30(万元人民币);银行存款期末产生的汇兑收益应当冲减财务费用的金额=50.4(万元人民币);以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末确认公允价值变动不影响财务费用;本期应当计入财务费用的汇兑损益的金额=20-10+10+140+30-50.4=139.6(万元人民币)。

　　【提示】本题参考分录如下：

　　(1)借：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　 6400

　　贷：短期借款——美元　　　　　　　6400(1000×6.4)

　　3月31日计提利息

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.1

　　贷：应付利息——美元　　　　　　32.1(1000×6%/12×6.42)

　　(2)借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 1190

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　　　　　　　1760

　　应付账款——美元　　　　　　 6430(1000×6.43)

　　(3)借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　516

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　516(20×4×6.45)

　　3月31日确认公允价值变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　 　　　　126

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 　　　　126

　　(4)借：银行存款——人民币　　　　　　　 640(100×6.4)

　　财务费用——汇兑损益　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　 650(100×6.5)

　　(5)借：银行存款——美元　　　　　　 12760(2000×6.38)

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：应收账款——美元　　　　　　 12900(2000×6.45)

　　(6)3月31日确认相关项目的汇兑损益

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.4

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　财务费用—汇兑损益　　　　　　　 　　　　　　　 10.4

　　【解析】

　　【知识点】 外币交易的会计处理