2020年税务师《涉税服务实务》备考试题：第十章

　　【单选题】下列项目在企业所得税纳税调整项目调整中可能出现纳税调减的是( )。

　　A.税收滞纳金

　　B.捐赠支出

　　C.业务招待费支出

　　D.佣金和手续费支出

　　『正确答案』B

　　『答案解析』以前年度未抵扣的捐赠支出可能会纳税调减。

　　【多选题】某企业主营业务属于政策规定的可享受加速折旧政策的制造业企业。2019年购入价值550万元的机器、设备投入使用。在享受加速折旧政策时下列说法正确的有(　)。

　　A.若该企业是小型微利企业且该固定资产用于研发，则允许一次性税前扣除

　　B.该企业2019年度主营业务收入占收入总额50%(不含)以上

　　C.可选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行折旧

　　D.若该企业不属于小型微利企业且该固定资产专用于研发则允许一次性税前扣除

　　E.企业根据自身生产经营需要也可选择不实行加速折旧政策

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　单位价值超过500万元的，可以按规定享受加速折旧。

　　【简答题】A公司2017年对B公司投资600万元，占其30%的股份。2019年9月A公司拟结束这笔投资，将股份全部转让给另外一位新股东，双方商定价格为1000万元。截至转让时，B公司累计未分配利润和盈余公积为500万元。A公司历年盈利且不享受优惠，B公司股东同意全额分配。

　　『正确答案』

　　方案一：直接转让。

　　A公司股权转让所得：1000-600=400(万元)

　　应缴纳的企业所得税：400×25%=100(万元)。

　　方案二：先分红，再转让。

　　将1000万元分两步实现，即首先取得B公司投资分利150万元，然后取得股权转让收入850万元，投资分利属于免税所得。

　　A公司股权转让所得：850-600=250(万元)，应纳企业所得税：250×25%=62.5(万元)，节约企业所得税37.5万元。

　　【简答题】某商场为一般纳税人，2019年9月销售某品牌衬衣一件，不含税金额为800元，赠送同品牌领带一条，不含税金额为200元，实际收款900元。

　　『正确答案』企业所得税的处理方法：销售品牌衬衣应确认收入=800÷(800+200)×900=720(元);销售同品牌领带应确认收入=200÷(800+200)×900=180(元);

　　应计增值税(销项税)=(800+200)×13%=130(元)。

　　【简答题】某企业2019年支付10万元咨询费用，一直未取得对方的税务发票，2020年3月，该企业发现对方已经被依法被吊销营业执照，请问如何妥善处理相关发票事宜。

　　『正确答案』企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

　　(1)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料

　　(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

　　(2)相关业务活动的合同或者协议;

　　(3)采用非现金方式支付的付款凭证;

　　【备注】以上三项为必备资料。

　　(4)货物运输的证明资料;

　　(5)货物入库、出库内部凭证;

　　(6)企业会计核算记录以及其他资料。

　　【简答题】某企业2019年支付10万元咨询费用，一直未取得对方的税务发票，2020年5月企业所得税汇算清缴时，企业对这笔支出做了纳税调增，计缴了相应的企业所得税，2020年9月取得了这笔支出的税务发票。

　　请问，该企业应该如何妥善处理?

　　『正确答案』企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。所以，该企业应该将这笔支出追补至该支出发生年度(2019年度)税前扣除，多缴纳的企业所得税可以申请退还或者冲抵2020年应纳企业所得税。

　　【简答题】某房地产企业2019年销售未完工开发产品，预收1000万元，年底结转销售收入700万元，当地规定的计税毛利率为10%，土地增值税预征率为1%。

　　请分析如何正确处理相关企业所得税事项。

　　『正确答案』

　　1.销售未完工开发产品，预收1000万元时：

　　(1)预计毛利额：1000×10%=100(万元)。

　　(2)预征土地增值税：1000×1%=10(万元)。

　　(3)预缴时的纳税调增额：100-10=90(万元)。

　　2.年底结转销售收入700万元时：

　　(1)转回的销售未完工产品预计毛利额：

　　700×10%=70(万元)。

　　(2)转回的土地增值税：700×1%=7(万元)。

　　(3)纳税调减额：70-7=63(万元)。

　　3.该房地产企业2019年度汇算清缴纳税调增额：

　　90-63=27(万元)。

　　【简答题】A公司共有股权1000万股。

　　出于战略发展考虑，A公司的股东将80%的股权让B公司收购，然后A公司成为B公司的子公司。

　　假定收购日A公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为8元。

　　B公司在支付给A公司的股东的收购对价中，以股权形式支付5760万元，以银行存款支付640万元。

　　『正确答案』收购企业B公司购买的股权不低于被收购企业A公司全部股权的50%，且收购企业B公司在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%(5760÷(5760+640)×100%=90%)，故可以适用企业重组特殊性税务处理。

　　被转让资产的公允价值=8×1000×80%=6400(万元);

　　被转让资产的计税基础=7×1000×80%=5600(万元);

　　A公司的股东取得非股权支付额对应的资产转让所得=(6400-5600)×(640÷6400)=800×10%=80(万元)

　　需要依法计缴企业所得税(A公司的企业股东)或者个人所得税(A公司的个人股东)。

　　【简答题】某企业2019年7月以成本80万，公允价100万(不含增值税)的普通货物偿还150万债务。

　　请分析相关企业所得税涉税事项。

　　『正确答案』这笔业务涉及两项企业所得税事项：

　　1.确认视同销售收益：100-80=20万元。

　　2.确认债务重组收益：150-(100+13)=37万元。

　　【综合题】某企业2019年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%企业所得税税率。假如企业自2012年起在A、B两国设立分支机构，其2019年的应税所得具体为：

　　A国分支机构应纳税所得额50万元，A国税率10%;

　　B国分支机构应纳税所得额20万元，B国税率30%;

　　假设其按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。两个分支机构在A、B两国分别缴纳了5万元和6万元的企业所得税。

　　请计算企业2019年其境外所得需补缴的企业所得税税款。

　　『正确答案』首先，按“分国不分项”计算。

　　1.企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额=(100+50+20)×25%=42.5(万元);

　　2.按国(地区)别分别计算：

　　A国扣除限额=42.5×[50÷(100+50+20)]=12.5(万元);

　　B国扣除限额=42.5×[20÷(100+50+20)]=5(万元);

　　在A国缴纳的所得税为5万元，低于扣除限额，可全额扣除;

　　在B国缴纳的所得税为6万元，高于扣除限额，其超过扣除限额的部分1万元当年不能扣除。

　　2019年境外所得需要补缴税款=17.5-5-5=7.5(万元)。