2018年税务师考试《涉税服务实务》考点预习（3）

涉税鉴证

鉴证人接受委托，凭自身税收专业能力和信誉，通过执行规定程序，依照税法标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动

特点：

委托人不是唯一服务对象，使用者一般为委托人以外部门人员；限定于规定项目；因外部需求触发涉税鉴证；应出具规定的业务报告

种类：

纳税申报类鉴证（企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证、土增清算鉴证）

涉税审批类鉴证（企业所得税税前弥补亏损鉴证、资产损失所得税税前扣除鉴证）

原则：

合法原则、目的原则、独立原则、胜任原则、责任原则

基本业务流程

1.业务承接

分析评估（委托是否属于涉税鉴证服务、是否有专业实施能力、承担相应风险、是否具备独立性）

签订业务约定书（签订约定书承接业务，应沟通，对专业术语、鉴证业务范围进行解释，避免双方对鉴证项目业务性质、责任划分、风险承担产生分歧）

2.业务计划

指派胜任的税务师作为项目负责人，负责人制定具体业务计划

3.业务实施

事务所为执行业务税务师配备助理人员，从事辅助工作，税务师对其工作成果负责

税务师可以请求内部、外部专家协助，参与专家工作，税务师对专家工作成果负责

税务师应当对所有影响涉税鉴证结果的重要方面关注，包括事实（环境、业务事实）、会计（会计报告、账户、交易事项的会计确认、计量）、税收（会计数据采集、纳税调整、计税依据、适用税率、申报表、审批表格填写）

鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任不能替代、减轻被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任、其他法律责任

鉴证人可以采取的方法：审阅书面材料、检查盘点实物、询问函证、观察活动或程序、重新执行程序、分析

税务师应编制工作底稿，保证完整、真实、逻辑性，可以采用纸质或电子形式；底稿属于事务所业务档案，最少保存10年；未经委托人同意不得向他人提供底稿（除税务机关检查需要查阅、税务师行业主管部门检查执业质量需要查阅、公检法机关需要查阅）

4.业务报告

鉴证结论（无保留意见、保留意见）

鉴证意见（无法表明意见、否定意见）

鉴证结论与意见

无保留意见（积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证）

鉴证事项完全符合法定标准，会计资料纳税资料遵从国家法律法规要求；税务师按相关规定制定了有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核未受到限制；税务师获取了鉴证对象信息所需充分适当的证据，完全确认鉴证事项具体金额

保留意见（积极方式+合理保证，对不能确认金额部分予以说明提请使用者决策）

涉税鉴证部分事项不够明确，对税收政策理解存在分歧提请税务机关裁定，部分审核范围受限，不能取得充分适当证据，但不至于出具无法表明意见

无法表明意见（消极方式+有限保证，说明理据）

审核范围受限，可能产生重大广泛影响，不能获取充分适当证据导致无法发表意见

否定意见（消极方式+有限保证，说明理据）

总体上没有遵从法定标准，存在违法违规情形，在所有重大方面未能达成一致，不能真实合法反映鉴证结果

非鉴证服务

税务所、税务师向委托人提供涉税信息、知识、相关劳务等不具有证明性活动

特点：

服务结果限于委托人使用；范围广服务方式灵活；委托人自身需求触发；不一定出具非涉税鉴证业务报告

种类：

税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务、其他

原则：

合法原则、合理原则、胜任原则、责任原则

（不要求独立、目的，增加合理）

业务流程

业务承接：分析评估+签订业务约定书

业务计划（业务简单、风险小的项目可以简化程序）

业务实施（服务实施、业务记录）

业务报告

可以约定出具报告，不出具报告的可以采取口头或其他方式交换意见并做记录

业务报告完成内部复核程序，税务师+税务所签章对外出具

出具报告前，税务所可以在不影响独立判断前提下与委托人沟通

具有特定目的或使用人的，应当注明，对报告用途加以限定说明

税务师认为委托人资料缺乏完整性、真实性，可能产生重大影响，应在报告中说明

税务师出具报告后发现新的重大事项，对报告造成重大影响，应及时报告税务所做相应处理