2019年注册会计师《会计》备考知识点：非货币性资产交换

　　一、非货币性资产交换的认定

　　判断条件：

　　1.属于非货币性资产之间的交换

　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　2.该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)

　　以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

　　二、非货币性资产交换的会计处理

　　(一)以公允价值计量的会计处理

　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　(1)该项交换具有商业实质;

　　(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　1.换入资产入账价值的确定

　　换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价(或-收到的补价)

　　2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理

　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当视同出售资产损益处理。

　　3.相关税费的处理

　　1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。

　　2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。

　　(二)以换出资产账面价值计量的会计处理

　　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

　　(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　涉及多项非货币性资产交换的，先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。

　　换入多项资产公允价值能够可靠计量，按公允价值比例分配。

　　换入多项资产公允价值不能可靠计量，按账面价值比例分配。