2020年注册会计师考试《税法》精炼试题及答案（8）

　　单项选择题

　　1.某黄金珠宝商店为增值税一般纳税人，2019年2月零售一批贵重首饰，该批贵重首饰包括包金、镀金和金银镶嵌首饰，取得零售额75400元(无法分别核算各类首饰的零售额)。假设该黄金珠宝商店无其他业务，则该黄金珠宝商店2019年2月应缴纳的消费税为()元。(金银首饰消费税税率为5%，其他贵重首饰和珠宝玉石消费税税率为10%)

　　A.3250

　　B.3802.5

　　C.6500

　　D.7605

　　【答案】A

　　【解析】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。因此，该黄金珠宝商店2019年2月应缴纳的消费税=75400÷(1+16%)×5%=3250(元)。

　　2.下列关于销售额的表述中，不正确的是()。

　　A.贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

　　B.金融商品转让出现正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额

　　C.航空运输服务的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

　　D.—般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用为销售额

　　【答案】D

　　【解析】选项D:—般纳税人提供的客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　3.根据税收征管法的规定，纳税人的停业期限不得超过()。

　　A.3个月

　　B.6个月

　　C.1年

　　D.3年

　　【答案】C

　　【解析】纳税人的停业期限不得超过1年。

　　4.扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月()内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

　　A.10日

　　B.15日

　　C.30日

　　D.60日

　　【答案】B

　　【解析】扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

　　5.下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是()。

　　A.向投资者支付的股息

　　B.合理的劳动保护支出

　　C.为投资者支付的商业保险费

　　D.企业内设营业机构之间支付的租金

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD:在计算应纳税所得额时不得扣除。选项B:企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。

　　6.2018年某居民企业取得商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，国债利息收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2018年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为()万元。

　　A.294.5

　　B.310

　　C.325.5

　　D.330

　　【答案】B

　　【解析】接受捐赠收入计入营业外收入、国债利息收入计入投资收益，不作为销售(营业)收入，业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;一般企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。业务招待费扣除限额1=2000×5‰=10(万元)<业务招待费扣除限额2=30×60%=18(万元)，业务招待费支出按照10万元在税前扣除;广告费、业务宣传费扣除限额=2000×15%=300(万元)<240+80=320(万元)，按照300万元在税前扣除。2018年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310(万元)。

　　7.居民企业甲于2018年1月1日向银行借款1000万元用于建造厂房，借款期一年，年底向银行支付当年借款利息48万元，该厂房年初开始建造并于2018年10月31日办理竣工结算并交付使用。甲企业当年企业所得税前可直接扣除的利息费用为()万元。

　　A.4

　　B.8

　　C.40

　　D.48

　　【答案】B

　　【解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，随着固定资产的折旧在税前扣除，办理竣工结算并交付使用后发生的利息，可在发生当期按规定扣除。甲企业当年企业所得税税前可直接扣除的利息费用=48÷12×2=8(万元)。

　　8.甲企业(居民企业)持有丙企业90%的股权，共计3000万股，2019年2月将其全部转让给乙企业。收购日甲企业持有的股权每股公允价值为12元，每股计税基础为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付32400万元，以银行存款支付3600万元。假定符合特殊性税务处理的其他条件，甲企业转让股权应缴纳企业所得税()万元。

　　A.150

　　B.170

　　C.180

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】股权收购比例90%>50%，股权支付比例=32400/(32400+3600)×l00%=90%>85%，可以判断出该业务符合特殊性税务处理的条件。应纳税所得额=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(万元)。应缴纳企业所得税=600×25%=150(万元)。

　　9.甲手表厂(增值税般纳税人)2019年2月委托乙加工厂加工200只高档手表，甲手表厂提供的原材料金额为300万元，当月加工完毕，支付乙加工厂不含税加工费80万元。甲手表厂收回高档手表时，乙加工厂按规定代收代缴了消费税，乙加工厂同类手表的不含税销售价格为2万元/只。甲手表厂将收回的高裆手表全部对外销售，取得含税收入649.6万元。已知高档手表的消费税税率为20%,甲手表厂2019年2月应向主管税务机关申报缴纳消费税()万元。

　　A.0

　　B.17

　　C.32

　　D.112

　　【答案】C

　　【解析】委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。甲手表厂2019年2月应向主管税务机关申报缴纳消费税=649.6÷(1+16%)×20%-200×2×20%=32(万元)。

　　10.根据企业所得税法的有关规定，下列关于固定资产折旧年限的表述，正确的是()。

　　A.房屋、建筑物，最低折旧年限为20年

　　B.飞机，最低折旧年限为4年

　　C.小汽车，最低折旧年限为5年

　　D.电子设备，最低折旧年限为5年

　　【答案】A

　　【解析】选项B:飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年;选项C:飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年;选项D:电子设备，最低折旧年限为3年。

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　　11.下列各项中，不需要缴纳车船税的是()。

　　A.境内单位租入的外国籍船舶

　　B.境内单位出租到境外的船舶

　　C.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆

　　D.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶的机动车辆

　　【答案】A

　　【解析】选项AB:境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税;境内单位和个人将船舶出租到境外的，仍应依法征收车船税。

　　12.中国公民张某是一名专业作者，2019年3月出版一部短篇小说，取得稿酬50000元;当月，该小说在另一报社连载，共计连载31期，每期报社支付张某稿酬1000元。就上述所得，张某共被预扣预缴个人所得税()元。

　　A.6468

　　B.9072

　　C.9240

　　D.13960

　　【答案】B

　　【解析】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得时，应按次或者按月预扣预缴税款。每次收入>4000元，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)×70%。出版小说张某被预扣预缴个人所得税=50000×(1-20%)×70%×20%=5600(元);连载小说张某被预扣预缴个人所得税=1000×31×(l-20%)×70%×20%=3472(元)。张某共被预扣预缴个人所得税合计=5600+3472=9072(元)。

　　13.2019年2月，A国某运输公司的一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为40000吨，货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期限为30天，A国已与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约，已知船舶净吨位超过10000净吨但不超过50000净吨、执照期限为30日的普通税率为4.6元/净吨，优惠税率为3.3元/净吨。该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税为()元。

　　A.66000

　　B.92000

　　C.132000

　　D.184000

　　【答案】C

　　【解析】该货轮负责人应缴纳船舶吨税=40000×3.3=132000(元)。

　　14.某企业是生产电机的企业，在境外设有营业机构。2018年该企业的境内甲营业机构盈利1000万元，境内乙营业机构亏损150万元，境外营业机构亏损100万元。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，关于各营业机构亏损的处理，下列表述正确的是()。

　　A.境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利

　　B.境内乙营业机构的亏损可以抵减境内甲营业机构的盈利

　　C.境外营业机构的亏损是否抵减境内营业机构的盈利，适用境外营业机构所在国的法律

　　D.境内甲营业机构的盈利先弥补境内乙营业机构的亏损，有余额的部分再弥补境外营业机构的亏损

　　【答案】B

　　【解析】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　15.2016年某居民企业购买规定的安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明的金额为10万元(进项税额已经抵扣)。已知该企业2016年亏损40万元，2017年未弥补亏损前的应纳税所得额20万元。2018年度经审核的未弥补亏损前的应纳税所得额100万元，当年无其他纳税调整事项。该居民企业适用的企业所得税税率为25%，2018年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。

　　A.17

　　B.19

　　C.20

　　D.25

　　【答案】B

　　【解析】企业购置并实际使用目录规定的安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。2018年实际应纳税额=[100-(40-20)]×25%-10×10%=19(万元)。

　　16.企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的是()。

　　A.香料作物种植

　　B.中药材种植

　　C.海水养殖

　　D.内陆养殖

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD:减半征收企业所得税。

　　17.下列关于企业所得税的征收管理，表述不正确的是()。

　　A.企业所得税只能分季预缴

　　B.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度

　　C.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴

　　D.企业在1个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度

　　【答案】A

　　【解析】企业所得税应分月或者分季预缴。

　　18.2018年年初某物流企业实际占地10000平方米，其中大宗商品仓储设施用地8000平方米，幼儿园用地1500平方米，办公用地500平方米。已知该企业所在地城镇土地使用税年税额为4元/平方米，该企业当年应缴纳城镇土地使用税()元。

　　A.40000

　　B.20000

　　C.18000

　　D.17000

　　【答案】C

　　【解析】到2019年12月31日止(含当日)，对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地和物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围，应按规定征收城镇土地使用税。该企业当年应缴纳城镇土地使用税=8000×4×50%+500×4=18000(元)。

　　19.下列税种不属于国家税务总局系统负责征收和管理的是()。

　　A.车辆购置税

　　B.资源税

　　C.城市维护建设税

　　D.船舶吨税

　　【答案】D

　　【解析】选项D:船舶吨税由海关系统负责征收和管理。

　　20.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是()。

　　A.采取分期收款方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为实际收到销售款的当天

　　B.采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天

　　C.采取赊销方式销售高档化妆品，合同规定收款日为10月2日，实际收到货款为11月2日，其纳税义务发生时间为11月2日

　　D.进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天

　　【答案】D

　　【解析】选项A:采取分期收款方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;选项B:采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天;选项C：其纳税义务发生时间为10月2日。

　　21.我国的居民企业甲在A国设有分支机构乙，在B国设有分支机构丙。2018年，甲企业境内应纳税所得额为1000万元;设在A国的分支机构乙当年度应纳税所得额为300万元，在A国缴纳企业所得税30万元;设在B国的分支机构丙当年度应纳税所得额为300万元，在B国缴纳企业所得税90万元，以前年度结转的尚在结转抵免五年有效期内抵免额为15万元。假设甲企业选择“分国不分项”方法计算抵免境外的已纳税额，则2018年甲企业需缴纳企业所得税()万元。

　　A.250

　　B.265

　　C.295

　　D.400

　　【答案】C

　　【解析】(1)A国所得抵免限额=300×25%=75(万元)，在A国实际缴纳税额30万元<抵免限额75万元，A国所得当年可实际抵免税额=30(万元)。

　　(2)B国所得抵免限额=300×25%=75(万元)，在B国实际缴纳税额90万元>抵免限额75万元，B国所得当年可实际抵免税额=75(万元)。

　　(3)甲企业当年可实际抵免税额=30+75=105(万元)，还有30万元税额(居民企业甲在B国2018年度尚未抵免的税额15万元，以前年度结转抵免的税额15万元)结转以后年度用B国的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　(4)甲企业当年应在我国缴纳企业所得税=(1000+300+300)×25%-105=295(万元)。

　　或者，A国所得当年需在我国补税=75-30=45(万元)，B国所得无须在我国补税，甲企业当年应在我国缴纳企业所得税=1000×25%+45=295(万元)。

　　22.某企业(增值税一般纳税人)2019年2月生产货物用于销售，取得不含税销售收入100000元，当月外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税3200元。当月从某公司(增值税一般纳税人)租入一台机器，取得该公司开具的增值税专用发票上注明的租赁费20000元，该机器既用于生产货物，又用于企业职工食堂。则该企业当期应纳增值税税额为()元。

　　A.16000

　　B.10041.38

　　C.12800

　　D.9600

　　【答案】D

　　【解析】2018年1月1日起，纳税人租人固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。该企业当期准予抵扣的进项税额=3200+20000×16%=6400(元);则该企业当期应纳增值税=100000×16%-6400=9600(元)。

　　23.甲生产企业(增值税一般纳税人)2019年2月销售自产雪茄烟，取得不含税销售额20万元;销售自产的烟丝，取得不含税销售额3万元;另将雪茄烟与烟丝组成礼品盒销售，取得不含税销售额20万元，其中雪茄烟销售额18万元，烟丝销售额2万元。已知：雪茄烟适用的消费税税率为36%，烟丝适用的消费税税率为30%，该企业当期无可抵扣的进项税额。则甲生产企业上述业务应缴纳增值税和消费税合计()万元。

　　A.22.06

　　B.22.61

　　C.22.18

　　D.22.79

　　【答案】C

　　【解析】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。甲生产企业上述业务应缴纳增值税和消费税合计=(20+3+20)×l6%+(20+20)×36%+3×30%=22.18(万元)。

　　24.某髙尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2019年2月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球杆移送门市部，门市部将其80%销售，取得含税销售额76.56万元。已知高尔夫球杆的消费税税率为10%，成本利润率为10%。高尔夫球具厂就该项业务应缴纳消费税()万元。

　　A.5.31

　　B.6.16

　　C.6.6

　　D.7.66

　　【答案】C

　　【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”(而非组成计税价格)计征消费税，该项业务应纳消费税=76.56÷(1+16%)×10%=6.6(万元)。