2022年注册会计师《审计》强化训练试题：销售与收款循环的审计

1[.单选题]下列有关舞弊风险的说法中正确的是()。

A.金额大的存货项目一定会存在舞弊

B.应收账款作为重要项目，在审计时应当直接假定其存在舞弊风险

C.注册会计师应当直接假定收入确认存在舞弊风险

D.注册会计师在关联方审计中，应当直接假定超出正常经营过程的关联方交易存在舞弊风险

[答案]C

[解析]选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

2[.单选题]下列有关收入确认存在的舞弊风险的评估的说法中不恰当的是()。

A.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险

C.如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险

D.如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将下一年度的收入提前至本期确认

[答案]D

[解析]选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。

3[.单选题]下列()情况下最可能以低水平的重大错报风险为前提，以此作为注册会计师针对应收账款函证时间的恰当选择。

A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的回函时间

B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施其他实质性程序

C.在资产负债表日实施该程序，并在审计结束前取得全部资料

D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施其他实质性程序

[答案]B

[解析]选项B恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。

4[.单选题]注册会计师在对被审计单位2019年度财务报表实施审计时，如果发现其2019年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2018年末()，则应当怀疑2019年末应收账款存在错报。

A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元

B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元

C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元

D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元

[答案]B

[解析]2019年末账龄为2～3年的应收账款系2018年末1～2年的应收账款余额减去2019年度收回的部分应收账款之后的余额，故其不应当超过2018年末1～2年的应收账款余额。如超过，表明存在差错。

5[.单选题]注册会计师在检查被审计单位赊销业务时发现，有部分赊销业务的销售单上没有信用部门经理签发的审批结论。针对这种情况，注册会计师认为存在重大错报风险的领域是()。

A.营业收入的发生认定

B.营业收入的准确性认定

C.应收账款的准确性、计价和分摊认定

D.应收账款的存在认定

[答案]C

[解析]赊销审批影响坏账准备，因此与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关。

6[.多选题]某被审计单位为一般制造型企业，针对其以赊销为主的销售模式，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括()。

A.收入确认存在的舞弊风险

B.收入的复杂性可能导致的错误

C.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误

D.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款的错报

[答案]ABCD

[解析]选项ABCD均正确，以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括：(1)收入确认存在的舞弊风险(选项A);(2)收入的复杂性可能导致的错误(选项B);(3)发生的收入交易未能得到准确记录;(4)期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误(选项C);(5)收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款(或应收票据/银行存款)的错报(选项D);(6)应收账款坏账准备的计提不准确。

7[.多选题]在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括()。

A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

B.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较

C.将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较

D.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等

[答案]ABCD

[解析]在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序的例子包括：(1)将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对;(2)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较(选项A);(3)分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势;(4)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较(选项B);(5)将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较(选项C);(6)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系;(7)分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等(选项D)。

8[.多选题]下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有()。

A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

D.计算坏账准备计提是否恰当

[答案]ABC

[解析]对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

9[.多选题]注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括()。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.被询证者对函证事项的了解程度

C.被审计单位提供资料的可靠性

D.预期被询证者的客观性

[答案]ABD

[解析]注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括：评估的认定层次的重大错报风险;通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平;被询证者对函证事项的了解程度;预期被询证者回复询证函的能力或意愿;预期被询证者的客观性，因此选项ABD正确。