2022年注册会计师《审计》章节预习：审计业务对独立性的要求

　　1[.单选题]下列关于评估服务的说法中，不正确的是()。

　　A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响

　　B.向审计客户提供评估服务可能因自身利益对独立性产生不利影响

　　C.会计师事务所不得向非公众利益实体提供对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性的评估服务

　　D.会计师事务所不得向公众利益实体提供对被审计财务报表具有重大影响的评估服务

　　[答案]B

　　[解析]向审计客户提供评估服务可能因自我评价对独立性产生不利影响，选项B错误。

　　2[.单选题]下列与收费有关的说法中，错误的是()。

　　A.如果审计客户长期未支付应付的审计费用，可能因自身利益对独立性产生不利影响

　　B.如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，那么该项收费不属于或有收费

　　C.如果连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大，会计师事务所应当发表审计意见前复核

　　D.如果从某一审计客户收取的全部费用占收费总额的比重很大，可能因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响

　　[答案]C

　　[解析]如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见前复核”);(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见后复核”)。

　　3[.单选题]在执行审计业务的过程中，当项目组内部人员出现意见分歧时，下列处理中不恰当的是()。

　　A.会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧

　　B.将项目组内部意见分歧的解决及形成的结论记录于审计工作底稿

　　C.项目组内部意见分歧无法达成一致意见时，可向相关监管机构进行咨询

　　D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响

　　[答案]D

　　[解析]会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。

　　4[.单选题]在对甲上市公司2019年度财务报表审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列事项，其中不违反中国注册会计师职业道德守则的是()。

　　A.甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周

　　B.审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至2019年12月31日，这些股票市值合计为500元

　　C.审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2016年3月离职

　　D.经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元

　　[答案]C

　　[解析]财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响，选项A错误;审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则会对独立性产生严重不利影响，选项B错误;选项D不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。

　　5[.单选题]ABC会计师事务所承接了甲公司(投资银行)2019年度财务报表审计业务。在涉及甲公司的下列商业关系中，()最可能对审计独立性产生严重的不利影响。

　　A.项目组成员A注册会计师购买甲公司小额的固定收益的理财产品

　　B.ABC会计师事务所与甲公司共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务

　　C.项目组成员的妻子按照正常业务条件向甲公司某咨询员进行小额债券类产品投资咨询

　　D.会计师事务所通过中介机构将自有房屋出租给甲公司

　　[答案]B

　　[解析]A、C、D都属于正常的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。某会计师事务所通过与另一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务，一般被视为密切的商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。

　　6[.多选题]下列经济利益中，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施的情形有()。

　　A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

　　B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

　　C.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

　　D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，还应当满足一个条件：“审计客户对该实体重要”。当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　7[.多选题]会计师事务所为某一实体提供与财务报告相关的内部控制评估服务，由于收购，该实体成为事务所审计客户的关联实体，如果在收购生效日前无法终止为该关联实体提供与财务报告相关的内部控制评估服务，且治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，那么会计师事务所同意这一要求需要同时满足的条件包括()。

　　A.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核

　　B.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核

　　C.在收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系

　　D.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：(1)在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系;(2)存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核;(3)拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。拟采取的适当过渡性措施主要包括：(1)必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作;(2)由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核;(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　8[.多选题]下列各项中，属于会计师事务所提供给审计客户的不会对独立性产生不利影响的活动的有()。

　　A.与审计客户管理层沟通会计调整分录的建议

　　B.为审计客户提供分析和积累监管机构要求提供的信息的技术支持时不承担管理层职责

　　C.与审计客户管理层沟通对会计准则或财务报表披露要求的运用

　　D.与审计客户管理层沟通与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性

　　[答案]ABCD

　　[解析]在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常不会对独立性产生不利影响：(1)对会计准则或财务报表披露要求的运用(选项C);(2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性(选项D);(3)会计调整分录的建议(选项A)。审计客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持，如果会计师事务所不承担审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响：(1)解决账户调节问题;(2)分析和积累监管机构要求提供的信息(选项B);(3)将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。