2022年注册会计师《审计》经典练习：完成审计工作

　　1[.单选题]如果注册会计师对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，下列说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师应当确定这些疑虑对管理层作出的书面或口头声明可能产生的影响

　　B.审计证据的可靠性可能受到影响

　　C.鉴于对该疑虑影响的考虑，注册会计师可能会发表非无保留意见

　　D.注册会计师可能认为管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行，基于谨慎性考虑，注册会计师要与被审计单位解除业务约定

　　[答案]D

　　[解析]治理层可能会采取适当的纠正措施，从而注册会计师可能不需要与被审计单位解除业务约定。

　　2[.单选题]下列各项中，针对审计项目复核的时间的说法，不恰当的是()。

　　A.审计项目复核贯穿审计全过程

　　B.在审计计划阶段复核记录审计策略、审计计划和重大事项的工作底稿

　　C.在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿

　　D.在审计完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿

　　[答案]B

　　[解析]在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿，重大事项的工作底稿在审计完成阶段复核，选项B不恰当。

　　3[.单选题]如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了需要修改财务报表的事实，并且管理层修改了财务报表。在检查修改后的财务报表时，注册会计师发现管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，那么注册会计师下列做法中错误的是()。

　　A.针对修改后的财务报表出具新的审计报告，修改审计报告的日期，不在任何事项段说明该事项

　　B.仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日

　　C.出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改

　　D.修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期

　　[答案]A

　　[解析]如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。

　　4[.单选题]下列与管理层书面声明相关的表述中，错误的是()。

　　A.尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

　　B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况

　　C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　D.注册会计师不应以管理层书面声明替代合理预期能够获取的其他审计证据

　　[答案]C

　　[解析]管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，属于审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见的审计报告。

　　5[.单选题]下列关于书面声明的日期和涵盖的期间的说法中，正确的是()。

　　A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

　　B.在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实能减轻现任管理层对财务报表整体的责任

　　C.书面声明的日期可以与审计报告日一致

　　D.在管理层签署书面声明前，注册会计师可以发表审计意见

　　[答案]C

　　[解析]书面声明的日期不得在审计报告日后，选项A错误;在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项B错误;由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告，选项D错误。

　　6[.多选题]下列各项中，属于上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核的范围的有()。

　　A.评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性

　　B.项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价

　　C.与项目合伙人讨论重大事项

　　D.项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论

　　[答案]ABCD

　　[解析]实施项目质量控制复核，评价工作应当涉及下列内容：(1)与项目合伙人讨论重大事项(选项C);(2)复核财务报表和拟出具的审计报告;(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿;(4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性(选项A)。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：(1)项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价(选项B);(2)项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论(选项D);(3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。

　　7[.多选题]A注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。A注册会计师出具审计报告的日期为2020年3月15日，财务报表报出日为2020年3月20日。对于截至2020年3月15日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法中正确的有()。

　　A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

　　B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

　　C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

　　D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

　　[答案]AC

　　[解析]本题题干部分讨论的是第一时段的期后事项，注册会计师具有主动识别的义务，通常情况下，针对其专门审计程序，实施时间越接近审计报告日越好，选项A和C正确。

　　8[.多选题]A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，现场审计工作完成日为2020年2月28日，财务报表批准日为2020年3月20日，审计报告日为2020年3月29日，财务报表报出日为2020年3月31日。下列有关书面声明日期的表述中，正确的有()。

　　A.A注册会计师取得日期为2020年3月29日的书面声明

　　B.A注册会计师取得日期为2020年2月28日的书面声明

　　C.A注册会计师取得日期为2020年2月28日的书面声明，并于2020年3月29日就2020年2月28日至2020年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明

　　D.A注册会计师取得日期为2020年3月20日的书面声明，并于2020年3月31日就2020年3月20日至2020年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明

　　[答案]AC

　　[解析]书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后;在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明，选项A、C正确。