2021年注册会计师《审计》章节特训：生产与存货循环的审计

　　1[.单选题]如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑()。

　　A.询问与存货相关的管理人员

　　B.在期末对存货实施监盘程序

　　C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

　　D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

　　[答案]B

　　[解析]在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

　　2[.单选题]下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划

　　B.存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力

　　C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围

　　D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算

　　[答案]C

　　[解析]选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排;选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序;选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　3[.单选题]注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是()。

　　A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

　　B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作

　　C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一

　　D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

　　[答案]C

　　[解析]选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。

　　4[.单选题]下列有关存货监盘的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，不应参与被审计单位的盘点工作

　　B.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　C.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(期末库存量为零的仓库除外)，并考虑其完整性

　　D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的完整性认定

　　[答案]A

　　[解析]选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序;选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　5[.单选题]注册会计师在制定存货监盘计划时，需要考虑存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。下列关于其的说法中，错误的是()。

　　A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师应该完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单

　　B.注册会计师可以通过检查被审计单位“固定资产一一房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物

　　C.存货存放地点清单中应该包括期末库存量为零的仓库

　　D.存货存放地点清单中应该包括第三方代被审计单位保管存货的仓库

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师不应完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单，应当考虑其完整性。

　　6[.多选题]以下各项中，属于制定存货监盘计划的基本要求的有()。

　　A.应当根据被审计单位存货的特点、盘点制度和存货内部控制的有效性制定存货监盘计划

　　B.注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见

　　C.考虑提前获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序

　　D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D是注册会计师实施的存货监盘程序。

　　7[.多选题]当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括()。

　　A.对永续盘存记录的调整是否适当

　　B.被审计单位永续盘存记录的可靠性

　　C.当实施存货监盘不可行时，实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)可能提供有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

　　D.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因

　　[答案]ABD

　　[解析]题干描述的是关于“变动”是否已被适当记录的审计证据，选项C表述的是监盘不可行的特殊情况，与题干要求不相符，故不选。

　　8[.多选题]在生产与存货循环中，可能存在已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本的风险，下列认定中，与该风险相关的有()。

　　A.存货：完整性

　　B.存货：准确性、计价和分摊

　　C.存货：存在

　　D.营业成本：准确性

　　[答案]BD

　　[解析]已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本，影响记录的金额，与存货的准确性、计价和分摊以及营业成本的准确性认定相关。

　　9[.多选题]在评价管理层记录和控制存货盘点的指令和程序时，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括的方面有()。

　　A.适当控制活动的运用

　　B.准确认定在产品的完工程度

　　C.在适用的情况下用于估计存货数量的方法

　　D.对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制

　　[答案]ABCD

　　[解析]评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序;②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物);③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

　　10[.多选题]被审计单位下列有关确定存货可变现净值的基础中，注册会计师认可的有()。

　　A.有销售合同且未超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　B.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础

　　C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　[答案]ABC

　　[解析]根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。