2021年注册会计师审计知识点例题：测试采购与付款循环的内部控制

　　[单选题]关于函证应付账款，下列说法中不正确的是()。

　　A以被审计单位的名义向主要供应商函证，包括应付账款余额为零的账户

　　B如果被审计单位与应付账款有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

　　C如果管理层要求不实施函证且要求合理，注册会计师应视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响

　　D如果未收到回函，注册会计师可以考虑检查付款文件、相关的采购文件或其他适当文件记录

　　参考答案：C

　　[单选题]注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为()。

　　A积极式

　　B消极式

　　C积极式和消极式的结合

　　D积极式或消极式均可

　　参考答案：A

　　[单选题]下列关于采购与付款循环涉及的主要业务活动的表述中，不正确的是()。

　　A验收单是支持资产或费用发生的重要凭证

　　B验收部门要求仓库保管员在验收单的副联上签收以明确其对采购资产的保管责任

　　C定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的完整性认定有关

　　D存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，该控制与商品的完整性认定有关

　　参考答案：D

　　[单选题]在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，下列审计程序中，注册会计师最有可能实施的是()。

　　A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

　　B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

　　C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

　　D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

　　参考答案：B

　　[多选题]下列审计程序中，能够实现应付账款完整性认定审计目标的有()。

　　A检查长期挂账的应付账款

　　B函证零余额的应付账款

　　C从应付账款明细账追查至相关原始凭证

　　D检查连续编号的验收单有无漏号

　　参考答案：BD

　　[多选题]针对被审计单位下列内部控制：财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。下列选项中，注册会计师实施的控制测试不恰当的有()。

　　A抽取若干记账凭证及附件，检査核对原材料订购单、供应商发票和入库单

　　B抽取若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字

　　C抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字

　　D抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票，并检査是否经财务人员签字

　　参考答案：ABD

　　[问答题]A注册会计师接受会计师事务所的指派，于2017年底对X公司进行预审，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中，A注册会计师注意到以下情况：

　　(1)X公司规定，对釆购交易，财务部门在严格审核请购单、卖方发票、付款凭单后才能填写付款凭证。

　　(2)2017年10月份甲供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级，但由于当时该种材料供不应求，应生产部门要求，验收部门破例通过了该批产品的验收。

　　(3)X公司于9月份购入一辆轿车，A注册会计师发现该项购置业务并未列入预算。X公司给出的解释是，董事长专用轿车因交通事故报废，事发突然，董事长亲自特批了这项预算外釆购。

　　(4)2017年9月向乙供应商赊购一批原材料并于当月投入使用，但拟于2018年2月份即6个月无条件退货期满后确认负债。

　　(5)为获得购货合同规定的10%的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按卖方发票金额30万元的90%支付了材料款，并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理。

　　(6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险，注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商，根据账簿记录釆用积极式函证方式发放询证函。

　　要求：

　　(1)请逐一指出事项(1)至(3)是否表明X公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行，并指出该缺陷可能导致X公司2017年12月31日资产负债表的哪一个项目违反了哪一项认定。

　　(2)请逐一指出X公司对事项(4)和(5)进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由，并具体指出该不当处理导致X公司2017年12月31日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。

　　(3)请针对事项(6)，指岀注册会计师选取的供应商是否适当，简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)事项(1)中内部控制存在设计缺陷。在办理付款业务前，还应当对订购单、验收单进行审核。表明相关内部控制设计存在缺陷。X公司没有规定对订购单、验收单进行审核，可能导致货币资金项目违反完整性认定。

　　事项(2)表明相关内部控制未能有效执行。企业接收了不符合质量要求原材料，可能导致存货项目违反计价和分摊认定。

　　事项(3)表明固定资产授权批准制度未能得以有效执行。董事长自用自批，不相容职务未能有效分离，可能导致固定资产项目违反存在认定。

　　(2)事项(4)存在不当之处。X公司因已接收并使用所购原材料，应于9月按采购交易进行账务处理。该项错报导致应付账款违反完整性认定。

　　事项(5)存在不当之处，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。X公司直接按折扣后金额入账，不符合会计制度。该项错报导致应付账款违反了计价和分摊认定。

　　(3)事项(6)中选取的供应商不适当。为发现完整性认定的错报，还应选择那些金额不大、甚至金额为零但往来频繁的供应商作为函证对象。