2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案3

　　单项选择题：

　　【单选题】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是(　)。

　　A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少

　　B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

　　C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

　　D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

　　『正确答案』A

　　『答案解析』评估的控制风险越低，可预期内部控制值得信赖，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。

　　【单选题】下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量

　　B.只有充分且适当的审计证据才有证明力

　　C.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性

　　D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受审计证据的充分性的影响。

　　【单选题】下列各项中，不影响审计证据可靠性的是(　)。

　　A.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系

　　B.被审计单位内部控制是否有效

　　C.审计证据的来源

　　D.审计证据的存在形式

　　『正确答案』A

　　『答案解析』用作审计证据的信息与相关认定之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性。

　　【单选题】关于审计证据，下列说法中错误的是(　)。

　　A.某一特定认定的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据

　　B.从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更相关

　　C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

　　D.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　『正确答案』B

　　『答案解析』从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。

　　【单选题】注册会计师在对甲公司的应收账款账户实施函证程序，下列各方面中，通常难以获取有效审计证据的是(　)。

　　A.应收账款的存在性

　　B.应收账款的可收回性

　　C.应收账款金额的准确性

　　D.应收账款是否归属于甲公司

　　『正确答案』B

　　『答案解析』针对应收账款的可收回性的判断，函证难以获取该方面的证据。

　　【单选题】下列有关积极式函证方式的说法中，不正确的是(　)。

　　A.可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

　　B.可以在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确

　　C.只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据

　　D.只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

　　『正确答案』D

　　『答案解析』当采用消极式函证时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

　　【单选题】下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受的差异额的说法中错误的是(　)。

　　A.评估的重大错报风险越高，可接受的差异额越低

　　B.重要性影响可接受的差异额

　　C.确定可接受的差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性

　　D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受的差异额越高

　　『正确答案』D

　　『答案解析』需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受的差异额越低。

　　【单选题】在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是(　)。

　　A.各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平

　　B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性

　　C.财务信息和非财务信息的可分解程度

　　D.可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师利用分析程序得出的预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额。可接受的差异额的临界值不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于可接受差额的确定，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度，在评价预期值的准确程度时需要考虑信息的可分解程度。

　　【单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是(　)。

　　A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

　　B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

　　C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

　　D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在临近审计结束时实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

　　【单选题】下列关于审计业务约定书的说法中，不正确的是(　)。

　　A.审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同

　　B.在首次审计的情况下，注册会计师可能需要在约定书中列明与前任注册会计师(如存在)沟通的安排

　　C.如果母公司的注册会计师与组成部分注册会计师相同，则不需要向组成部分单独致送审计业务约定书

　　D.连续审计的情况下，注册会计师可以不在每期都致送新的审计业务约定书

　　『正确答案』C

　　『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

　　(1)组成部分注册会计师的委托人;

　　(2)是否对组成部分单独出具审计报告;

　　(3)与审计委托相关的法律法规的规定：

　　(4)母公司占组成部分的所有权份额;

　　(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

　　所以选项C的表述太绝对。

　　【单选题】下列各项中，应当在制定具体审计计划时考虑的是(　)。

　　A.审计范围

　　B.报告目标、时间安排和所需沟通的性质

　　C.审计资源

　　D.风险评估程序

　　『正确答案』D

　　『答案解析』具体审计计划比总体审计策略更加详细，应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项ABC属于制定总体审计策略时应当考虑的事项。

　　【单选题】在确定财务报表整体的重要性时，通常应先选定一个基准。下列各项中，对基准的选择不恰当的是(　)。

　　A.对于盈利水平保持稳定的企业，以经常性业务的税前利润作为基准

　　B.对于侧重于抢占市场份额的新兴企业，以营业收入作为基准

　　C.针对近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生的企业，可以以过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准

　　D.针对公益性质的基金会，以资产总额作为基准

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;

　　(5)基准的相对波动性。

　　针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定重要性的基准。

　　【单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是(　)。

　　A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

　　C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

　　D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。所以选项D错误。

　　【单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。选择较低的百分比的情况：

　　①首次接受委托的审计项目;

　　②连续审计项目，以前年度审计调整较多;

　　③项目总体风险较高;

　　④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

　　选项D应选择较低的百分比，即距离财务报表整体重要性较远。

　　【单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是(　)。

　　A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

　　B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

　　C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

　　D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

　　『正确答案』B

　　『答案解析』除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。参考审计准则第1251号第9条。