2019年注册会计师考试《审计》精选试题（1）

　　【多选题】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有(　)。

　　A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

　　B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

　　C.甲公司管理层如何作出会计估计

　　D.会计估计所依据的数据

　　『正确答案』ABCD

　　【单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　)。

　　A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

　　B.复核上期财务报表中会计估计的结果

　　C.评价会计估计的合理性

　　D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。

　　【单选题】下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

　　B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

　　C.历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

　　D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。

　　与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：

　　(1)会计估计对判断的依赖程度;

　　(2)会计估计对假设变化的敏感性;

　　【单选题】在评价甲公司的会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(　)。

　　A.高度依赖判断的会计估计

　　B.需要利用专家工作的会计估计

　　C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　『正确答案』A

　　【多选题】在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有(　)。

　　A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据

　　B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

　　D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

　　(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

　　(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;

　　(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;

　　(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　【多选题】下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有(　)。

　　A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

　　C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　【单选题】下列有关注册会计师的点估计或区间估计的表述正确的是(　)。

　　A.如果使用点估计，注册会计师应当使用有别于管理层的假设或方法进行点估计

　　B.如果使用点估计，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不一定被视为错报

　　C.当运用区间估计来评价管理层点估计的时，注册会计师可能作出错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的结论

　　D.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。点估计或区间估计的差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设。

　　【单选题】下列有关会计估计错报的说法中，正确的是(　)。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报;选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性;选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

　　【多选题】下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

　　B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

　　C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的

　　D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”结果，而非“可能”的结果，选项A不正确;通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项C不正确。

　　【多选题】下列各项中，构成错报的有(　)。

　　A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

　　B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

　　C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

　　D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。 当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计的最小差异。

　　【单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』组成部分重要性应当由集团项目组确定。