2023年注册会计师《会计》练习试题及答案四

1.下列关于谨慎性要求的表述正确的是(　)。

A.公司在一项诉讼中认为很可能败诉赔偿100万元，会计小李认为虽然法院没有判决但是满足了预计负债的确认条件而确认了100万元的预计负债体现谨慎性要求

B.临近年关，会计小李根据以往的情况预计12月销售收入会提高50%，为此提前确认了一部分收入体现谨慎性要求

C.会计小李为了给老总留下足够的活动经费而私设小金库，体现谨慎性要求

D.会计小李考虑谨慎性要求，为了不高估资产，将企业内部研发成功的无形资产发生的所有支出予以费用化，体现谨慎性要求

【正确答案】A

【答案解析】选项B，谨慎性要求不能高估资产和收益，所以不能提前确认收入;选项C，准则规定企业不得以各种理由私设小金库;选项D，谨慎性要求企业不能高估资产和收益，但是对于研发成功的无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的支出是要计入到无形资产的成本中的。

2.甲公司2×19年9月份与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，约定于2×20年1月向其销售500件A商品，合同价款为每件1万元。该商品自9月15日起开始生产，至年末已生产600件，由于原材料成本上涨，导致产品成本上涨为每件1.5万元。当日，该商品的市场价格为每件1.2万元。甲公司向乙公司销售A商品预计销售费用为每件0.05万元，向其他客户销售A商品预计销售费用为每件0.08万元。假定不考虑增值税等因素影响，甲公司2×19年末A商品可变现净值为(　)。

A.867万元

B.570万元

C.587万元

D.672万元

【正确答案】C

【答案解析】有合同部分(500件)的可变现净值=500×(1-0.05)=475(万元)，无合同部分(100件)的可变现净值=100×(1.2-0.08)=112(万元)，因此甲公司2×19年末A商品可变现净值=475+112=587(万元)。

3.2×17年1月1日，A公司外购取得一项专利技术，支付购买价款190万元，发生注册费用5万元，专业服务费用8万元，广告宣传费用7万元;A公司预期其使用寿命为7年，预计净残值为0，按照直线法计提摊销。2×18年末该专利技术出现减值迹象，A公司经测算获知其可收回金额为120万元。计提减值后，A公司预期其剩余使用寿命为3年，预计净残值和摊销方式不变。假定不考虑其他因素，下列会计处理不正确的是(　)。

A.2×17年1月1日，应确认无形资产入账成本203万元

B.2×17年应计提摊销金额30万元

C.2×18年应计提减值损失金额25万元

D.2×19年应计提摊销金额40万元

【正确答案】B

【答案解析】2×17年1月1日，应确认无形资产入账成本=190+5+8=203(万元)，广告宣传费不计入成本，选项A正确;2×17年应计提摊销金额=203/7=29(万元)，选项B不正确;2×18年末计提减值前无形资产账面价值=203-29×2=145(万元)，可收回金额为120万元，因此应计提减值损失=145-120=25(万元)，选项C正确;2×19年应计提摊销金额=120/3=40(万元)，选项D正确。

4.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。2×17年1月1日，将一栋商品房改为出租，租赁期3年，年租金80万元，每年年末收取;当日该商品房账面成本550万元，未计提减值准备，公允价值为520万元。2×17年末、2×18年末、2×19年末该投资性房地产公允价值分别为560万元、540万元、580万元。2×19年12月31日，租赁期满后，甲公司按照当日市价将投资性房地产进行出售。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的是(　)。

A.2×17年1月1日，投资性房地产入账成本为520万元

B.2×17年，因投资性房地产影响营业利润的金额为120万元

C.2×18年，因投资性房地产影响营业利润的金额为60万元

D.2×19年，因投资性房地产影响营业利润的金额为120万元

【正确答案】B

【答案解析】选项 B，2×17年，因投资性房地产影响营业利润的金额=-(550-520)+80+(560-520)=90(万元);选项C，因投资性房地产影响营业利润的金额=540-560+80=60(万元);选项D，2×19年，因投资性房地产影响营业利润的金额=580-540+80=120(万元)。会计分录为：2×17年1月1日，

借：投资性房地产——成本 520

公允价值变动损益 30

贷：开发产品 　550

2×17年末：

借：投资性房地产——公允价值变动 40

贷：公允价值变动损益 　　　 40

借：银行存款 80

贷：其他业务收入 80

2×18年末

借：公允价值变动损益 20

贷：投资性房地产——公允价值变动 20

借：银行存款 80

贷：其他业务收入 80

2×19年末

借：银行存款 80

贷：其他业务收入 80

借：银行存款 580

贷：其他业务收入 580

借：其他业务成本 　　　　540

贷：投资性房地产——成本 　　520

——公允价值变动 20

借：其他业务成本 10

贷：公允价值变动损益 10

5.2×19年1月1日，S公司以银行存款5 500万元为对价，取得W公司60%的股权，形成非同一控制企业合并。当日W公司可辨认净资产账面价值(等于公允价值)为9 000万元。2×19年，W公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2×19年12月31日，S公司又以银行存款3 000万元为对价，取得W公司30%的股权，且另支付交易费用10万元;取得股权后，S公司继续对W公司实施控制。假定不考虑其他因素，下列有关S公司2×19年继续取得股权时的处理，表述不正确的是(　)。

A.S公司继续取得W公司30%股权投资不形成新的企业合并

B.S公司因取得30%的股权应在个别报表确认长期股权投资初始成本3 010万元

C.S公司因取得30%的股权应在合并报表确认资本公积262万元

D.S公司取得30%的股权之后合并报表的少数股东权益为916万元

【正确答案】C

【答案解析】自购买日至 2×19年初持续计算的可辨认净资产公允价值=9 000+200-40=9 160(万元)，购买少数股权应调整减少资本公积的金额=3 010-9 160×30%=262(万元)，即确认资本公积-262万元，选项C不正确;新取得股权之后，合并报表少数股东权益=9 160×10%=916(万元)，选项D正确。S公司个别报表相关会计分录为：

借：长期股权投资 3 010

贷：银行存款 　　 3 010

合并报表相关会计分录为：

①原持股60%成本法转权益法

借：长期股权投资 【(200-40)×60%】96

贷：投资收益 96

②购买少数股权调整减少资本公积

借：资本公积 262

贷：长期股权投资 262

③子公司所有者权益和母公司长投抵消分录

借：乙公司所有者权益 9 160

商誉 　　　100

贷：长期股权投资 (5 500+160×60%+3 010-262)8 344

少数股东权益 (9 160×10%) 916

6.2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行一项资产置换，甲公司以其持有的一项作为无形资产核算的专利技术与乙公司一批原材料进行交换。甲公司专利技术账面原值为290万元，已计提累计摊销80万元，交换当日公允价值为300万元;乙公司换出原材料账面成本320万元，未计提存货跌价准备，公允价值为330万元。甲公司向乙公司支付补价30万元，另支付为取得原材料发生的运输费8万元。该项交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素影响。甲公司下列会计处理中表述正确的是(　)。

A.甲公司支付补价比例为10.34%

B.甲公司换入原材料的处理不适用非货币性资产交换准则

C.甲公司应确认原材料换入成本为338万元

D.甲公司换出资产应确认处置损益80万元

【正确答案】C

【答案解析】选项 A，甲公司支付补价比例=30/(300+30)=9.09%;选项B，换出存货的企业适用收入准则进行会计处理，换入存货企业适用非货币性资产交换准则进行处理;选项C，换入存货入账成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费=300+30+8=338(万元);选项D，换出资产损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=300-(290-80)=90(万元)。甲公司相关分录为：

借：原材料 338

累计摊销 80

贷：无形资产 　 290

银行存款 38

资产处置损益 90

7.甲公司与乙公司签订一项业务合同，合同中约定甲公司租用乙公司仓储设施中的部分区域用于储存货物，下列关于该合同的说法中，不正确的是(　)。

A.若合同中规定的该仓储区域会依据乙公司的供应情况而变动，则该合同可能含有租赁

B.若合同中规定的该仓储区域会依据乙公司的供应情况而变动，则该合同不存在已识别资产，该合同未含有租赁

C.若合同中规定的该仓储区域为特定区域，则该合同可能含有租赁

D.如果乙公司仓储区域中配备符合甲公司要求的区域所需成本高昂，则乙公司替换权不具有实质性，合同中包含租赁

【正确答案】A

【答案解析】合同中若规定的仓储区域会依据供应方的供应情况而发生变动，则不存在一项已识别的资产，因此该合同不含有租赁。

8.企业在以债务转为权益工具的方式进行债务重组时，下列会计处理的表述不正确的是(　)。

A.债权人应以放弃债权的公允价值为基础计量受让的除金融资产以外的资产

B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益

C.债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认

D.债务人应以所清偿债务的公允价值计量权益工具

【正确答案】D

【答案解析】债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益。因此，选项 D不正确。

9.2×18年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每人每年末可以额外获得5万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的员工为10人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为30年。折现率为10%;不考虑未来通货膨胀影响因素，已知(P/A，10%，30)=9.4269，(P/F，10%，19)=0.1635，(P/F，10%，18)=0.1799。下列关于甲公司因设定受益计划义务而进行的会计处理，不正确的是(　)。(计算结果保留两位小数)

A.2×18年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为3.85万元

B.2×19年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用为0.39万元

C.2×19年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为4.24万元

D.2×19年12月31日应付职工薪酬余额为8.09万元

【正确答案】D

【答案解析】选项A，退休时点现值合计=5×10×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.35(万元);2×18年12月31日当期服务成本=471.35/20×(P/F，10%，19)=3.85(万元);选项B，2×19年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用=3.85×10%=0.39(万元);选项C，2×19年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本=471.35/20×(P/F，10%，18)=4.24(万元);选项D，2×19年12月31日应付职工薪酬余额=3.85+0.39+4.24=8.48(万元)。

10.甲公司为建筑公司，2×19年与客户签订了一项总造价为900万元的办公楼建造合同，预计合同总成本为800万元。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年年末与甲公司进行结算。2×19年3月1日，该工程开始进行建造，预计工期两年。至年末，共发生材料费用、建筑人员工资等290万元，预计尚需发生成本510万元;客户向甲公司结算工程款400万元，至年末已实际收到330万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。甲公司2×19年的相关会计处理，表述不正确的是(　)。

A.甲公司发生材料费用、人工工资属于合同履约成本

B.甲公司2×19年应确认合同收入330万元

C.甲公司2×19年应结转合同成本290万元

D.甲公司2×19年末合同结算科目贷方余额73.75万元应列示于合同负债项目

【正确答案】B

【答案解析】建造合同履约进度= 290/800×100%=36.25%，应确认合同收入=900×36.25%=326.25(万元)，应结转合同成本=800×36.25%=290(万元)，“合同结算”科目的余额为贷方73.75万元(400-326.25)，应在资产负债表中作为合同负债列示。因此，选项B不正确。相关会计分录为：

借：合同履约成本　　　 290

贷：原材料、应付职工薪酬等　 290

借：合同结算——收入结转　 326.25

贷：主营业务收入　　　　　 　326.25

借：主营业务成本　　　　　　 290

贷：合同履约成本　　　　 290

借：应收账款　　　　　　　　　400

贷：合同结算——价款结算　　　 400

借：银行存款　　　　　　　　 330

贷：应收账款　　　　　　　　　 330