2022年注册会计师《会计》巩固练习：第二十八章

1[.单选题](2014年)甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是()。

A.0.38元/股

B.0.48元/股

C.0.49元/股

D.0.50元/股

[答案]B

[解析]事项(1)调整增加的普通股股数=900-900×5/6=150(万股)，事项(2)调整增加的普通股股数=100-100×3/6=50(万股)，甲公司20×3年稀释每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

2[.单选题]乙公司2×19年度归属于普通股股东的净利润为712.8万元，发行在外普通股加权平均数为120万股，该普通股平均市场价格为6元。2×19年年初，乙公司对外发行96万份认股权证，行权日为2×20年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3元的价格认购本公司1股新发的股份。乙公司的稀释每股收益为()。

A.4.36元/股

B.5.51元/股

C.4.54元/股

D.4.24元/股

[答案]D

[解析]基本每股收益=712.8/120=5.94(元/股)乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数96-拟行权时转换的普通股股数96×行权价格3÷当期普通股平均市场价格6=48(万股);转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48(万股);乙公司的稀释每股收益=712.8/(120+48)=4.24(元/股)。

3[.单选题]甲公司为上市公司，2×18年1月1日以银行存款购入乙公司70%的股权，形成非同一控制下企业合并。乙公司2×18年7月1日，对外发行200万份可用于购买其普通股的股份期权，期权行权价格为4元，甲公司持有其50万份认股权证，当年无认股权证被行权。甲公司2×18年期初发行在外普通股为600万股，当年实现净利润3000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利);乙公司2×18年期初发行在外普通股为900万股，当年实现净利润2500万元，1月至12月乙公司普通股平均市价为每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市价为10元。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易，本年甲乙公司均没有发生其他影响发行在外股数的因素。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表中稀释每股收益为()。

A.7.86元/股

B.7.92元/股

C.2.6元/股

D.5元/股

[答案]A

[解析]乙公司：基本每股收益=2500/900=2.78(元/股);调整增加的普通股股数=200-200×4/10=120(万股);稀释每股收益=2500/(900+120×6/12)=2.60(元/股)。6/12是发行在外的时间权数，因为是2×18年7月1日对外发行的股份期权，所以120×6/12。甲公司合并报表中：基本每股收益=(3000+2.78×900×70%)/600=7.92(元/股);稀释每股收益=(3000+2.60×900×70%+2.60×120×50/200)/600=7.86(元/股)其中：①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=3000(万元)②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=2.60×900×70%=1638(万元)③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=2.60×120×50/200=78(万元)因此，甲公司合并报表的稀释每股收益=(3000+1638+78)/600=7.86(元/股)，与前述的计算结果一致。

4[.多选题]对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有()。

A.发行的行权价格低于普通股平均价格的期权

B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

C.发行的行权价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

D.持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

[答案]AB

[解析]选项C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股证，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性。

5[.多选题]下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有()。

A.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

B.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

C.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分母不应包含限制性股票的股数

D.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

[答案]ACD

[解析]①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。

6[.多选题]下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有()。

A.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

B.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

C.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分母不应包含限制性股票的股数

D.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

[答案]ACD

[解析]①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。