2022年注册会计师《会计》巩固练习：第二十章

1[.单选题]A公司当期发生研发支出1800万元，其中，资本化部分为1000万元。2018年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定“三新研究”发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按无形资产成本的175%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同，所得税税率为25%。2018年12月31日，A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是()。

A.资产账面价值为950万元

B.资产计税基础为1662.5万元

C.可抵扣暂时性差异为712.5万元

D.应确认递延所得税资产178.13万元

[答案]D

[解析]账面价值=1000-1000/10×6/12=950(万元);计税基础=1000×175%-1000×175%/10×6/12=1662.5(万元);可抵扣暂时性差异=712.5(万元);不确认递延所得税资产。

2[.单选题]甲公司于2×17年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2×19年12月31日该项固定资产的计税基础为()万元。

A.3920

B.3402

C.280

D.0

[答案]B

[解析]该项固定资产2×18年12月31日的计税基础=4200-4200×2/20=3780(万元)，2×19年12月31日的计税基础=3780-3780×2/20=3402(万元)。

3[.单选题]下列项目中，不产生暂时性差异的是()。

A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致

B.确认国债利息收入同时确认的资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认公允价值变动

D.存货计提存货跌价准备

[答案]B

[解析]确认国债利息收入同时确认的资产，会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。

4[.单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×17年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。2×17年实际发生保修费5万元，2×17年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2×17年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为()万元。

A.2

B.3.25

C.5

D.0

[答案]A

[解析]甲公司2×17年年末预计负债账面价值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(万元)，计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，可抵扣暂时性差异余额=8-0=8(万元)，确认递延所得税资产余额=8×25%=2(万元)。

5[.单选题]下列各项不应确认递延所得税的是()。

A.对联营企业的长期股权投资(长期持有)，初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本

C.以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值损失

D.权益法核算的长期股权投资(短期持有)，因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资

[答案]A

[解析]选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产;选项C，以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值损失导致账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产;选项D，权益法核算的长期股权投资(短期持有)，长期股权投资账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债。

6[.多选题]A公司为2×18年新成立的公司，2×18年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×19年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×19年适用的所得税税率为33%，根据2×19年颁布的新所得税法规定，自2×20年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×20年实现税前利润1200万元，2×20年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有()。

A.2×18年年末应确认的递延所得税资产990万元

B.2×19年年末利润表的所得税费用为0万元

C.2×19年转回递延所得税资产264万元

D.2×19年年末的递延所得税资产余额为550万元

[答案]AD

[解析]2×18年年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990(万元)，选项A正确;2×19年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=(3000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为440万元，选项B和C错误，选项D正确;2×20年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=(3000-800-1200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。

7[.多选题]下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有()。

A.期初递延所得税负债

B.本期转回的递延所得税负债

C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益

D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分

[答案]AB

[解析]选项C，企业拟长期持有权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税;选项D，超出部分差额对未来期间计税不产生影响，不确认递延所得税。

8[.多选题]甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日，该写字楼的账面余额为25000万元，已计提累计折旧为5000万元，公允价值为23000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2×19年12月31日，该项写字楼的公允价值为24000万元。则关于甲公司该项投资性房地产以下说法中，正确的有()。

A.2×19年12月31日投资性房地产的计税基础为24000万元

B.2×19年12月31日投资性房地产确认的递延所得税负债为1375万元

C.2×19年3月31日因投资性房地产转换确认的其他综合收益金额为3000万元

D.2×19年12月31日投资性房地产确认的所得税费用金额为625万元

[答案]BD

[解析]2×19年12月31日，投资性房地产的计税基础=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(万元)，选项A错误;投资性房地产的账面价值为24000万元，产生应纳税暂时性差异=24000-18500=5500(万元)，应确认递延所得税负债=5500×25%=1375(万元)，选项B正确;2×19年3月31日写字楼账面价值为23000万元，计税基础=25000-5000=20000(万元)，产生应纳税暂时性差异=23000-20000=3000(万元)，应确认递延所得税负债=3000×25%=750(万元)，因转换时投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差异计入其他综合收益，所以递延所得税负债对应科目也为其他综合收益，2×19年3月31日因投资性房地产转换应确认的其他综合收益为2250万元，选项C错误;计入所得税费用的金额=1375-750=625(万元)，选项D正确。