2022年注册会计师《会计》章节预习：所得税

　　1[.单选题]甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×19年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货未计提减值。2×19年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。2×19年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为()。

　　A.0万元

　　B.12.5万元

　　C.62.5万元

　　D.87.5万元

　　[答案]A

　　[解析]企业集团并不承认集团的内部交易，所以对于集团来讲，期末该存货的账面成本仍为交易前的金额=(200-50)×3=450(万元)。但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础=(200-50)×5=750(万元)。由于期末存货可变现净值为400万元，账面成本大于可变现净值，应该计提减值准备=450-400=50(万元)，计提减值后该批存货的账面价值为400万元。这样合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。在乙公司在个别报表中，该批存货的账面成本=(200-50)×5=750(万元)，期末可变现净值=400(万元)，账面成本大于可变现净值，计提存货跌价准备=750-400=350(万元)，计提减值后，该批存货的账面价值=750-350=400(万元)。计税基础=(200-50)×5=750(万元)。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以乙公司在个别报表中应确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。在编制合并报表时，是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，由于合并报表形成的暂时性差异与个别报表中一致，所以合并报表中不需要调整递延所得税资产的金额。会计处理：借：营业收入1000贷：营业成本700存货300借：存货——存货跌价准备(350-50)300贷：资产减值损失300

　　2[.单选题]下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是()。

　　A.所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产

　　B.在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率

　　C.其他权益工具投资由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益，不影响所得税费用的计算

　　D.递延所得税负债减去递延所得税资产(扣除其他综合收益之后的金额)，如果是正数，表示为递延所得税费用，反之则为递延所得税收益

　　[答案]A

　　[解析]选项A，所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含其他综合收益部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可。

　　3[.单选题]B股份有限公司(以下简称B公司)采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。20×2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20×2年的净利润金额为()。

　　A.160.05万元

　　B.378.75万元

　　C.330万元

　　D.235.8万元

　　[答案]B

　　[解析]①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);④所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。

　　4[.单选题]2019年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为1年，累计发生支出合计1000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。至2020年1月1日达到预计可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的175%在税前摊销。假定不考虑其他因素，2020年末该项专利技术的计税基础为()。

　　A.1260万元

　　B.680万元

　　C.720万元

　　D.1160万元

　　[答案]A

　　[解析]2020年末该项专利技术的计税基础=800×175%(税法认可的成本)-800×175%/10(税法认可的摊销额)=1260(万元)。

　　5[.单选题]甲公司2×19年9月1日发行50万份短期融资券，每份面值为10元，年利率为5%。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2×19年12月31日，该项短期融资券公允价值为600万元。不考虑其他因素，下列表述不正确的是()。

　　A.该项交易性金融负债的初始成本为500万元

　　B.该项交易性金融负债期末的账面价值为600万元

　　C.该项交易性金融负债期末的计税基础为500万元

　　D.该项交易性金融负债期末的摊余成本为525万元

　　[答案]D

　　[解析]选项A、B，该项交易性金融负债的初始成本为500万元，期末账面价值等于其期末公允价值，即为600万元;选项C，计税基础等于其初始成本，因此为500万元;选项D，交易性金融负债按照公允价值进行期末计量，不需要计算摊余成本。

　　6[.多选题]下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.超过税法扣除标准的业务招待费

　　[答案]AB

　　[解析]选项C，产生可抵扣暂时性差异;选项D，不产生暂时性差异。

　　7[.多选题]甲公司2019年年初的递延所得税资产借方余额为100万元(因2018年发生可税前抵扣的经营亏损形成)，递延所得税负债贷方余额为0。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素，甲公司2019年度实现的利润总额为1600万元，当年发生有关业务事项如下：(1)当年确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但是预计的产品保修费用不允许税前扣除。(2)当年发生研究开发支出200万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按75%加计扣除。根据上述资料，甲公司2019年有关会计处理正确的有()。

　　A.确认当期所得税287.5万元

　　B.确认递延所得税资产25万元

　　C.确认递延所得税资产-75万元

　　D.确认所得税费用362.5万元

　　[答案]ACD

　　[解析]甲公司2019年利润总额=1600(万元)，应纳税所得额=1600+100-200×75%-100÷25%=1150(万元)，当期所得税=1150×25%=287.5(万元)，转回递延所得税资产=100(万元)，确认递延所得税资产=25(万元)，所得税费用=287.5+100-25=362.5(万元)。

　　8[.多选题]甲公司以增发市场价值为6000万元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础相比较形成应纳税暂时性差异1200万元、可抵扣暂时性差异400万元;购买日，乙公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000万元。乙公司适用的所得税税率为25%。甲公司有关会计处理正确的有()。

　　A.确认商誉1000万元

　　B.确认商誉1200万元

　　C.确认因商誉产生的递延所得税负债300万元

　　D.不再进一步确认商誉的所得税影响

　　[答案]BD

　　[解析]甲公司合并成本=6000(万元)，不考虑递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值=5000(万元)，递延所得税资产=400×25%=100(万元)，递延所得税负债=1200×25%=300(万元)，考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=5000+100-300=4800(万元)，商誉=6000-4800=1200(万元)，不确认所得税影响。