2022年注册会计师《会计》精选习题：政府补助

　　1[.单选题]企业取得的下列政府资源，不属于政府补助的是()。

　　A.政府对企业的无偿拨款

　　B.无偿划拨的土地使用权

　　C.增值税出口退税

　　D.税收返还

　　[答案]C

　　[解析]选项C，增值税为价外税，对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税，实际上是政府归还的企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

　　2[.单选题]下列各项中不属于政府补助形式的是()。

　　A.政府对企业的无偿拨款

　　B.财政贴息

　　C.税收返还

　　D.政府的资本性投入

　　[答案]D

　　[解析]政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币性资产等，选项ABC属于政府补助;选项D，政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。

　　3[.单选题]下列关于企业取得的政府补助表述中，正确的是()。

　　A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

　　B.企业取得与资产相关的政府补助，应当冲减管理费用

　　C.企业取得与收益相关的政府补助，应当确认为递延收益

　　D.企业取得与收益相关的政府补助，应当计入当期损益

　　[答案]A

　　[解析]企业取得的政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，取得时应当确认为递延收益，后续再根据总额法或净额法进行处理，选项B不正确;与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本，选项C和D表述不正确。

　　4[.多选题]2×19年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。2×19年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。2×25年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备。甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有()。

　　A.甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

　　B.甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

　　C.甲公司在2×19年针对该设备计提折旧的金额为40万元

　　D.甲公司在2×25年因设备出售影响当期损益的金额为380万元

　　[答案]CD

　　[解析]选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在2×19年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×24年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×25年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×25年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

　　5[.多选题]已确认的政府补助需要退还的，下列相关会计处理正确的有()。

　　A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　B.不存在相关递延收益的，直接计入其他综合收益

　　C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

　　D.不存在相关递延收益的，直接计入当期损益

　　[答案]AD

　　[解析]已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益，选项A和D正确。

　　6[.多选题]2×19年1月1日，甲企业需建造一条专用生产线，预计价款360万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请补助200万元。2×19年5月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付相关补助款项200万元(同日到账)。2×19年12月20日，该生产线达到预定可使用状态(并于当日投入使用)，甲企业建造该生产线共发生支出350万元，预计其使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧(假定无残值)。甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，下列表述不正确的有()。

　　A.甲企业应将取得的政府补助确认为其他综合收益

　　B.甲企业应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本

　　C.甲企业应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2×19年按月摊销，计入当期损益

　　D.甲企业应将取得的政府补助先确认为递延收益，并在该生产线自可供使用时起，在其使用寿命内平均摊销计入当期损益

　　[答案]ABC

　　[解析]与资产相关的政府补助，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线自可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益，选项A、B和C表述不正确。