2020年注册会计师考试会计备考习题及答案（一）

　　单项选择题：

　　1.2x14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，取得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为()万元。

　　A.9000

　　B.9300

　　C.9100

　　D.9400

　　答案： C

　　2.下列关于企业合并的表述中，符合企业会计准则规定的是()。

　　A.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易

　　B.购买子公司的少数股权属于企业合并

　　C.仅同受国家控制的企业之间发生的合并，因参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并

　　D.如果一个企业取得另一个企业的控制权，当被购买方不构成业务时，该交易不形成企业合并

　　答案： D

　　解析： 选项A，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;选项B，购买子公司的少数股权，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并;选项C，仅同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

　　3.2017年9月30日，A公司股本为1000万元，可辨认净资产账面价值为11000万元，除非流动资产公允价值高于账面价值的差额为2000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。2017年9月30日，A公司通过定向增发本司普通股，以2.5股换1股的比例自B公司股东处取得了B公司全部股权，能够B公司实施控制。A公司共发行了1500万股普通股取得B公司全部600万股普通股。A公司每股普通股在2017年9月日的公允价值为16元，B公司每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，2017年9月30日合并财务报表中股本项目反映的数量和金额分别是()。

　　A.数量为2500万股，金额为1000万元

　　B.数量为1000万股，金额为1000万元

　　C.数量为1000万股，金额为2500万元

　　D.数量为2500万股，金额为2500万元

　　答案： A

　　解析： 合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值(600万元)以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额(400万元)，合计为1000万元。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量为2500万股(原1000万股+新发行1500万股)。

　　4.下列关于同一控制下企业合并的表述中不正确的是()。

　　A.同一控制下的企业合并应符合实施控制的时间性要求

　　B.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

　　C.同受国家控制的企业之间发生的合并属于同一控制下的企业合并

　　D.在被合并方是最终控制方从集团外部收购的情况下，合并方应以被合并方在最终控制方合并财务报表的净资产账面价值为基础编制合并财务报表

　　答案： C

　　解析： 同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并，选项C不正确。

　　5.2017年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，A公司向B公司定向增发1000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下企业合并。2017年12月28日中国证监会核准该项交易。2017年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2017年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2017年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2017年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续;A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2018年1月31日，会计师事务所对A公司截至2017年12月31日的注册资本出具了验资报告。2018年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。A公司取得C公司70%股权的购买日是()。

　　A.2017年11月30日

　　B.2017年12月31日

　　C.2018年1月31日

　　D.2018年3月1日

　　答案： B

　　6.下列关于同一控制下企业合并的会计处理方法中不正确的是()。

　　A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债

　　B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

　　C.以支付现金、转让非现金资产方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额直接计入当斯损益

　　D.对于同―控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的

　　答案： C

　　解析： 以支付现金、转让非现金资产方式进行的吸收合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　7.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为规模较大但未上市的公司。甲、乙公司的股本金额分别为4000万元和7500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2017年9月30日以1股换1.25股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司全部股权，即通过向乙公司原股东定向增发6000万股本公司普通股取得乙公司全部的7500万股普通股。甲公司每股普通股在2017年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为元。甲、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司(会计上购买方)的合并成本为()万元。

　　A.300000

　　B.250000

　　C.200000

　　D.56000

　　答案： C

　　解析： 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了6000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%(6000/10000×100%)，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为5000万股(7500/60%-7500)，其公允价值=5000×40=200000(万元)，企业合并成本为200000万元。

　　8.2x14年9月30日，A公司股本为1000万元，可辨认净资产账面价值为11000万元，除非流动资产公允价值高于账面价值的差额为2000万元以外，其他各项可辨认资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。2X14年9月30日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2.5股换1股的比例自B公司股东处取得了B公司全部股权，能够对B公司实施控制。A公司共发行了1500万股普通股取得B公司全部600万股普通股。A公司每股普通股在2x14年9月30日的公允价值为16元，B公司每股普通股当日的公允价值为元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，2x14年9月30日A公司合并财务报表中确认的商誉为()万元。

　　A.13000

　　B.5000

　　C.3000

　　D.11000

　　答案： C

　　解析： A公司在该项合并中向B公司原股东增发了1500万股普通股，合并后B公司原股东持有A公司的股权比例为60%(1500/2500×100%)，如果假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为400万股(600/60%-600)，其公允价值为16000万元(400×40)，企业合并成本为16000万元;商誉=16000-(11000+2000)×100%=3000(万元)。

　　多项选择题

　　9.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有()。

　　A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益

　　B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财报表时，应确认商誉或计入当期损益

　　C.交易发生时，商市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

　　D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积

　　答案： AC

　　解析： 非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：(1)交易发生时，上市公司未持有任何资产和负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益，选项A正确，选项B错误;(2)交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益，选项C正确，选项D错误。

　　10.甲公司于2x17年6月30日向乙公司原股东定向增发68000万股普通股股票换取乙公司全部普通股，对乙公司进行反向购买。合并前，甲、乙公司的股本数量分别为12000万股和255000万股，每股普通股的面值均为1元。甲、乙公司每股普通股在2x17年6月30日的公允价值分别为6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于此项反向购买业务的表述中，正确的有()。

　　A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

　　B.乙公司的资产和负债在合并报表中应以其合并时的公允价值为基础计量

　　C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为85%

　　D.乙公司的企业合并成本为81000万元

　　答案： CD

　　解析： 甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方，选项A错误;乙公司的资产与负债在合并报表中应以其合并前的账面价值进行确认和计量，选项B错误;合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例=68000/(12000+68000)×100%=85%，选项C正确;如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数=255000÷85%-255000=45000(万股)，其公允价值=45000×1.8=81000(万元)，企业合并成本为81000万元，选项D正确。

　　11.甲公司为上市公司，于2x17年9月30日通过定向增发本公司普通股股票对乙公司进行合并，以2股换1股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司全部股权(非同一控制下企业合并)。合并前甲公司普通股为1000万股，2x17年9月30日甲公司普通股的公允价值为20元/股，可辨认净资产账面价值为15000万元，公允价值为18000万元;合并前乙公司可辨认净资产账面价值为40000万元，其中股本600万元，每股面值1元，留存收益39400万元;2x17年甲公司、乙公司实现合并净利润2000万元。不考虑其他因素，下列关于合并财务报表中有关项目的表述中，正确的有()。

　　A.购买日合并财务报表中股本为1100万元

　　B.购买日合并财务报表中资本公积为19500万元

　　C.购买日合并财务报表中商誉为2000万元

　　D.2x17年12月31日合并财务报表中基本每股收益为1.38元/股

　　答案： ABCD

　　解析： 合并后乙公司股东持有甲公司的股权比例=1200/(1200+1000)×100%=54.55%，乙公司需模拟发行权益性证券的数量=600/54.55%-600=500(万股)，乙公司合并成本=(20×2)×500=20000(万元)。所以合并日合并财务报表中股本=(600+500)×l=1100(万元)，选项A正确;资本公积=(20×2-1)×500=19500(万元)，选项B正确;商誉=合并成本20000-被购买方可辨认净资产公允价值18000×100%=2000(万元)，选项C正确;基本每股收益=2000/(1200×9/12+2200×3/12)=1.38(元/股)，选项D正确。

　　12.下列关于反向购买后编制合并财务报告的说法中正确的有()。

　　A.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量

　　B.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额

　　C.合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)

　　D.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并

　　答案： ABCD

　　试题来源：2020年注册会计师《会计》考试题库

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