2020注册会计师《会计》章节强化习题：资产负债表日后事项

　　一、单项选择题

　　1、甲公司2012年发生如下业务：

　　(1)2012年4月15日甲公司与E公司协议，以价款1 000万元购买E公司持有的乙公司60%的股权;

　　(2)2012年4月5日，甲公司得知债务人F公司2012年1月20日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款全部不能收回，针对该债权2011年末已确认10%的坏账准备。

　　(3)2011年11月21日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为300万元。2012年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

　　(4)2012年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

　　已知甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日，上述事项中属于非调整事项的是(　)。

　　A、(1)、(2)、(3)

　　B、(1)、(2)、(4)

　　C、(2)、(3)、(4)

　　D、(1)、(3)、(4)

　　2、2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量。2010年2月6日，甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理的说法中，正确的是(　)。

　　A、2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债

　　B、2009年12月31日对此预计负债做出披露

　　C、2009年12月31日对此或有负债做出披露

　　D、2010年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理

　　3、甲公司2012年1月1日支付3 000万元取得丁公司80%股权。2012年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益400万元。假定甲公司和丁公司均属于居民企业。甲公司在2012年12月出售给乙公司一批货物，确认收入200万元，结转成本120万元，款项尚未收到，2013年1月5日退回了其中的10%。甲公司2012年报表于2013年3月15日报出，所得税汇算清缴结束日为3月20日，所得税税率为25%。甲公司因上述资产负债表日后事项应调减2012年利润表中净利润的金额为(　)。(假设不考虑增值税)

　　A、306万元

　　B、400万元

　　C、406万元

　　D、408万元

　　4、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是(　)。

　　A、作为发现当期的会计差错更正

　　B、在发现当期报表附注中做出披露

　　C、按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

　　D、调整报告年度报表期初数和上年数

　　二、多项选择题

　　1、某公司2012年财务报告批准对外报出日为2013年4月30日，所得税汇算清缴于2013年4月15日完成，下列事项中属于发生在日后期间的调整事项的有(　)。

　　A、2012年2月25日发生的销售业务

　　B、2013年4月20日发生的关于2012年12月份销售业务的退回

　　C、2013年5月20日发生的关于2012年12月份销售业务的退回

　　D、2013年3月15日确定的利润分配中关于提取法定盈余公积的方案

　　2、明宇公司2012年度财务报告于2013年3月31日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2012年度会计报表附注中披露的有(　)。

　　A、2013年1月10日，公司对外发行三年期，面值总额为100万元的债券，发行价格为120万元

　　B、2013年1月31日，公司遭受水灾造成厂房、存货重大毁损5 000万元

　　C、2013年2月1日，发现上年应计入财务费用的20万元工资费用误计入在建工程

　　D、2013年2月20日，支付8 200万元购买A公司80%的股份，并能够对其实施控制

　　3、甲股份有限公司20×1年财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×2年4月20日。实际对外公布的日期为20×2年4月25日，该公司20×2年1月1日至4月25日发生了下列事项：

　　(1)1月10日被供应商乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为100万元;

　　(2)因被担保人无法偿还于20×1年11月30日到期的银行借款，贷款银行于2月1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元;甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债;

　　(3)2月5日发现20×1年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上20×1年12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币;

　　下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、对事项(1)20×1年在财务报表附注中披露

　　B、对事项(1)确认100万元预计负债列示在20×1年12月31日资产负债表

　　C、对事项(2)按照差错更正在20×1年12月31日资产负债表中确认预计负债500万元

　　D、对事项(3)在20×1年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320万元

　　4、M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，向Q公司销售A产品一批，该批产品的销售价格为100万元(不含增值税税额)，成本为60万元，款项已收到。根据以往经验估计退货率为15%，退货期为2个月。截止至2014年年末未发生退货，截止退货期满实际发生的退货率为10%，实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。M公司财务报告批准报出日为2015年4月1日。不考虑其他因素，关于该事项下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A、退货期满时，冲减预计负债6万元

　　B、退货期满时，调增2014年度收入5万元和成本3万元

　　C、退货期满时，确认2014年度收入10万元、结转成本6万元

　　D、退货期满时，调减2014年度收入5万元和成本3万元

　　三、综合题

　　1、甲公司为上市公司， 20×4年度的财务报告批准报出日为20×5年4月20日。20×4年度的企业所得税汇算清缴工作于20×5年4月10日完成。ABC会计师事务所在20×5年4月10日之前对甲公司财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：

　　(1)20×4年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予20万份现金股票增值权，这些人员从20×4年1月1日起必须在该公司连续服务5年，即可自20×8年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权的公允价值为10万元。甲公司在20×4年1月1日即授予日没有进行账务处理。

　　20×4年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来将有10名管理人员离开。假定税法规定相关成本费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司的处理为：

　　“应付职工薪酬” 科目发生额=(100-10-10)×20×10×1/5=3 200(万元)

　　借：管理费用　　　　　　3 200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　3 200

　　借：递延所得税资产800

　　贷：所得税费用800

　　(2)20×4年1月1日取得的某项无形资产(专利权，免征增值税)，取得成本为2 000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×4年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。按照税法，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。甲公司对其没有进行账务处理。

　　(3)20×4年6月30日甲公司以5 000万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元(与账面价值相同)。合并前双方不存在任何关联方关系。假定将乙公司认定为一个资产组，20×4年12月31日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元，乙公司可收回金额为4 000万元。甲公司未进行任何处理。

　　(4)20×4年12月1日，甲公司与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售200件A产品，每件的销售价格为20万元。每件A产品的成本为15万元。同时合同约定甲公司应于20×5年4月30日以每件25万元的价格购回A产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为680万元，款项已收存银行。至20×4年12月31日，A产品尚未发出。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理即销售和购回分别处理。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 4 680

　　贷：主营业务收入4 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)680

　　借：主营业务成本3 000

　　贷：库存商品3 000

　　其他资料：①甲公司适用增值税税率为17%，所得税税率为25%;按照净利润10%提取盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　②不考虑增值税、所得税以外的其他税费。

　　③假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回。

　　④不需要编制以前年度损益调整的结转分录。

　　<1> 、根据资料(1)判断甲公司在授予日的账务处理以及20×4年12月31日的账务处理是否正确，并简要说明理由。如果不正确，请做出相应的更正分录。

　　<2> 、根据资料(2)判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。

　　<3> 、根据资料(3)判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出正确的会计处理。

　　<4> 、根据资料(4)判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。

　　2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%(假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回);按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月20日。2014年度的企业所得税汇算清缴工作于2015年4月10日完成。甲公司在2015年4月10日前发生以下事项：

　　(1)2014年1月1日甲公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一台生产用大型设备出售给乙公司，同时签订租赁合同，从乙公司租回该设备，租期10年，年租金为100万元。出租时该设备账面价值为1 500万元，售价为2 000万元，尚可使用年限为12年。甲公司将售价2 000万元与账面价值1 500万元的差额计入当期损益。该设备生产出的产品已全部对外售出。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　(2)2014年3月1日，由于本地房地产交易市场成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司董事会决定将存在的一项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。即出租给丙公司使用的办公楼，原值为800万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，账面价值为500万元，2014年3月1日该办公楼的公允价值为900万元。甲公司将投资性房地产的账面价值与公允价值的差额400万元调整其他综合收益，未考虑递延所得税的确认。变更前的账面价值与计税基础相等。

　　(3)甲公司2013年12月10日购入一台设备投入管理部门使用，该设备原价为500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，持有该设备预计未来产生现金流量现值为400万元。2014年12月31日前末计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司计提减值准备100万元。

　　(4)2014年12月30日甲公司出售给丁公司一套大型设备，销售合同约定，丁公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计4 800万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项800万元于销售当日支付，其余款项自下年起5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908] 。甲公司在销售日发出商品时未确认收入，将库存商品转为发出商品。假定本小题不考虑增值税的影响。

　　除特殊说明外，上述事项均已确认相关的递延所得税。不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。(不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位用“万元”表示)