2020注册会计师《会计》章节强化习题：非货币性资产交换

　　单项选择题

　　1.甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1100万元，累计折旧为350万元，未计提减值准备，公允价值为780万元。乙公司换出机床的账面原价为1400万元，累计折旧为650万元，固定资产减值准备为30万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款80万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

　　A.720

　　B.670

　　C.700

　　D.718

　　答案： B

　　解析： 不具有商业实质且不考虑增值税情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价=(1100-350)-80=670(万元)。

　　2.下列有关非货币性资产交换核算的表述中，正确的是()。

　　A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

　　B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计算换入资产的入账价值

　　D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产的入账价值

　　答案： D

　　解析： 在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益，选项A不正确;涉及多项非货币性资产交换，不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项B不正确;非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费为基础，计算换入资产的入账价值，选项C不正确;不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产的增值税销项税额-换入资产的可抵扣增值税进项税额+支付的换入资产的相关税费。故增值税影响换入资产的入账价值，选项D正确。

　　3.下列各项中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以公允价值为50万元的应收账款换取公允价值为45万元的土地使用权，同时收取补价5万元

　　B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入一栋公允价值为200万元的厂房

　　C.以公允价值为30万元的原材料换取一项商标权，同时支付补价12万元

　　D.以公允价值为80万元的以摊余成本计量的债券投资换取一项交易性金融资产

　　答案： B

　　解析： 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量(<25%)货币性资产即补价。选项A，应收账款属于货币性资产;选项D，以摊余成本计量的金融资产(债券投资)属于货币性资产，均不属于非货币性资产交换;选项C，补价除以资产交换最大的公允价值=12/(30+12)=28.57%，大于25%，该项交易不属于非货币性资产交换。

　　4.甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为()万元。

　　A.21

　　B.23

　　C.19

　　D.18

　　答案： C

　　解析： 因换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-2=70(万元)，账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19(万元)。

　　5.2018年5月12日，甲公司以对丁公司股权投资(作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算)换入乙公司持有的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元(成本为330万元，累计公允价值变动为50万元);乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值为275万元，公允价值为320万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价80万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税等相关税费影响。此项非货币性资产交换对甲公司2018年利润总额的影响金额为()万元。

　　A.0

　　B.100

　　C.150

　　D.70

　　答案： A

　　解析： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)终止确认时，公允价值与其账面价值的差额调整留存收益，累计公允价值变动计入其他综合收益的部分也应调整留存收益，不会影响利润总额。

　　6.甲公司以两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为()万元。

　　A.0

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　答案： D

　　解析： 甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

　　7.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，未计提减值准备，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，未计提减值准备，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　答案： B

　　解析： 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，是以换出资产账面价值为基础对换入资产入账价值进行计量的，且本题不考虑相关税费，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

　　8.2017年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　答案： D

　　解析： 因换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值总额为换出资产的账面价值总额。甲公司换入资产的入账价值总额=350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值=500×300/(100+300)=375(万元)。

　　9.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项商标权，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元，增值税税额为112万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了商标权所有权转让手续。经评估确认，该商标权的公允价值为900万元，增值税税额为54万元，甲公司另以银行存款支付乙公司142万元，不考虑其他因素。甲公司换入商标权的入账价值为()。

　　A.641万元

　　B.900万元

　　C.788万元

　　D.812万元

　　答案： B

　　解析： 商标权入账价值为换入资产的公允价值900万元。或：换入资产的入账价值=换出产品公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的补价=700+112-54+142=900(万元)。

　　10.在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以摊余成本计量的金融资产换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　答案： C

　　解析： 应收票据、应收账款、以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故选项A、B和D不属于非货币性资产交换。

　　11.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以应收票据换入投资性房地产

　　B.以应收账款换入一块土地使用权

　　C.以以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资换入固定资产

　　D.以长期股权投资换入以摊余成本计量的金融资产

　　答案： C

　　解析： 选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项D，以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换