2020注册会计师《会计》章节强化习题：政府补助

　　单项选择题

　　1.下列关于政府补助的确认和计量的表述中不正确的是()。

　　A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均分摊计入各期损益或直接冲减资产成本

　　B.递延收益只用于核算与资产相关的政府补助

　　C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本费用

　　D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间计入当期损益或冲减相关成本费用

　　答案： B

　　解析： 选项B，递延收益也用来核算与收益相关的政府补助。

　　2.2x17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元;(2)为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1575万元;(3)按规定直接定额减免企业所得税300万元;(4)按规定收到即征即退的增值税200万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是()。

　　A.收到即征即退的增值税200万元

　　B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

　　C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1575万元

　　D.直接定额减免企业所得税300万元

　　答案： A

　　解析： 选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理;选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1575万元应作为纳税调整事项进行处理;选项D，直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

　　3.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20x7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20x7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20x7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20x7年度因政府补助应确认的收益为()。

　　A.303万元

　　B.300万元

　　C.420万元

　　D.309万元

　　答案： A

　　解析： 甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303(万元)。

　　4.2xl7年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2X17年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元、该款项于2x17年6月30日到账。2X17年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2x17年度营业利润的影响金额为()万元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.180

　　D.-90

　　答案： A

　　解析： 与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，收到政府补助时应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2x17年度营业业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。

　　【提示】如果甲公司对该政府补助采用总额法核算，因购入和使用该台实验设备对2×17年度损益的影响金额=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。

　　5.下列关于政府补助的说法不符合企业会计准则规定的是()。

　　A.与企业日常活动相关的政府补助，计入营业收入或冲减相关成本费用

　　B.与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支

　　C.政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目属于日常活动相关政府补助

　　D.政府补助与日常销售等经营行为密切相关属于日常活动相关政府补助

　　答案： A

　　解析： 政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，选项A不正确。

　　6.下列关于政府补助的说法中符合企业会计准则规定的是()。

　　A.政府补助只能采用总额法进行会计理

　　B.企业与政府发生交易取得的收入属于政府补助

　　C.增值税的出口退税属于政府补助

　　D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

　　答案： D

　　解析： 选项A，政府补助有总额法和净额法两种处理方法;选项B，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理，并作为营业收入列报;选项C，增值税的出口退税不属于政府补助;选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

　　7.2017年12月31日甲公司因政策性原因导致亏损200万元，年未收到当地政府给予的亏损补贴300万元，其中，文件明确规定100万元将用于2018年度亏损补贴，假定涉及的亏损由非日常活动导致，甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司年12月31.日的会计处理是()。

　　A.确认递延收益300万元

　　B.确认营业外收入300万元

　　C.确认递延收益100万元和营业外收入200万元

　　D.确认资本公积100万元和营业外收入200万元

　　答案： C

　　解析： 总额法核算下，与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用期间计入当期营业外收入(非日常活动);用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入(非日常活动)，选项C正确。

　　8.下列关于与资产相关的政府补助的确认和计量的表述中不正确的是()。

　　A.与资产相关的政府补助是指企业直接取得非货币性资产形式的政府补助

　　B.以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计入当期损益

　　C.总额法核算下的与资产相关的政府补助，相关递延收益应分期转入其他收益或营业外收入

　　D.企业取得的非货币性资产形式的政府补助应按照其公允价值确认和计量

　　答案： A

　　解析： “与资产相关的政府补助”指该项补助会用于购建固定资产或无形资产等长期资产，而补助本身不一定是非货币性资产形式，选项A不正确。

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，2X15年12月31日取得财政拨款1200万元，用于购买环保设备。同日购入设备取得增值税专用发票法明的价款1000万元，增值税税额160万元，支付安装调试费用100万元;甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2x18年12月31日甲公司将该设备对外出售，取得处置价款719.2万元(含增值税，税率为16%)。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，则2x18年12月份甲公司因处置该固定资产对损益的影响金额为()万元。

　　A.600

　　B.120

　　C.480

　　D.0

　　答案： A

　　解析： 处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素，因此，处置该固定资产对损益的影响金额=719.2/(1+16%)-[1100-(1100-100)75×3]+1200/5×2=600(万元)。

　　10.20x6年1月5日，A公司收到当地政府拨付的财政拨款9000万元，用于购买一台大型管理用环保设备。20x6年1月31日，A公司购入该设备(无需安装)，实际成本为9600万元，其中600万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2x14年3月31日，A公司出售了这台设备，取得价款2400万元。A公司对政府补助采用总额法处理。不考虑其他因素，上述事项对A公司2x14年度利润总额的影响金额为()万元。

　　A.1635

　　B.2275

　　C.2290

　　D.2515

　　答案： B

　　解析： 上述事项对A公司2×14年度利润总额的影响金额=处置收益+递延收益余额转入+递延收益本期摊销-设备本期计提折旧=2400-[9600-9600/10/12×(11+7×12+3)]+[9000-9000/10/12×(11+7×12+3)]+9000/10×3/12-9600/10×3/12=2275(万元)。

　　11.20X1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。假定甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，政府补助采用总额法核算。甲公司20x1年度因政府补助应确认的收益金额为()万元。

　　A.600

　　B.620

　　C.900

　　D.3400

　　答案： B

　　解析： 甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额=600+2000/50×6/12=620(万元)。

　　12.甲公司为境内上市公司，2x17年发生的有关交易或事项包括:(1)收到增值税出口退税100万元;(2):收到控股股东现金捐赠500万元;(3)收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元;(4)收到财政部门发放的补偿以前期间研究项目财政补助资金1600万元。甲公司2x17年对上述交易或事项会计处理正确的是()。

　　A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益

　　B.收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为当期营业外收入

　　C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当斯其他收益

　　D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入

　　答案： C

　　解析： 增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误;收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益或冲减管理费用，选项B错误;收到的控股股东的现金捐赠500万元确认为资本公积，选项D错误。