2020注册会计师《会计》章节强化习题：金融工具

　　单项选择题

　　1.20x7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20x7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。20x6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20x6年1月1日发行，甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，票面年利率6%(等于实际利率)，每年年末支付利息。假定行权日该债券的公允价值为300万元。则甲公司出售该债券形成的损益为()万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.40

　　D.100

　　答案： C

　　解析： 由于期权的行权价(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元)，该看涨期权属于深度价外期权，甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司终止确认该债券;同时由于签订了看涨期权合约，甲公司获得了一项新的资产，按照在转让日的公允价值(10万元)将该期权作为衍生工具确认。因此，甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价+衍生工具公允价值-所出售债券的账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得=330+10-310+(310-300)=40(万元)。

　　2.2x17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股。发行合同规定：(1)期限5年，前5年票面年利率固定为6%;从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;(2)如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;(3)甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计)，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;(4)如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是()。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

　　答案： C

　　解析： 如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，属于或有结算条款，该事项可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地避免赎回优先股的义务，因此，该条件导致该优先股不能分类为所有者权益。

　　3.20x6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20x6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20x7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20x7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20x7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为()万元。

　　A.-40

　　B.-55

　　C.-90

　　D.15

　　答案： D

　　解析： 企业会计准则规定，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。因此，甲公司20×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益=现金股利1000×1.5%=15(万元)。

　　4.甲公司2017年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017年12月28日，收到现金股利60万元。2017年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2017年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额为()万元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　答案： C

　　解析： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始投资成本=2040+10-60=1990(万元)，甲公司2017年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=2105-1990=115(万元)。

　　5.甲公司为一家生产涤纶工业丝、帘子布、灯箱广告材料的生产商，生产经营需要大量的精对苯二甲酸原材料，原材料价格波动会给公司经营造成一定的影响。为稳定公司经营，更好地规避主要原材料价格涨跌给公司经营带来的风险，公司利用境内期货市场开展期货套期保值业务。甲公司于2018年3月30日买入300吨精对苯二甲酸期货交易合约。甲公司在会计处理时，如果满足运用套期保值的条件，则甲公司应将该买入期货合约分类为()。

　　A.公允价值套期

　　B.现金流量套期

　　C.境外经营净投资套期

　　D.金融负债

　　答案： B

　　解析： 现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期，该现金流量变动源于极可能发生的预期交易且将影响企业的损益。本题中对预期交易的套期应分类为现金流量套期。

　　6.甲公司为制造业企业，20x1年5月8日，甲公司支付款1016万元(含交易费用1万元和已宣告但尚未发放现金股利15万元)，购入乙公司发行前股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。20x2年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元;5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。甲公司將购入的乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司损益的累计影响金额为()万元。

　　A.20

　　B.-1

　　C.0

　　D.-20

　　答案： B

　　解析： 甲公司上述业务对损益的累计影响金额=-1+4000×0.5%+[4.9×200-(1016-1-15)]=-1(万元)。

　　7.企业应以预期信用损失为基础对金融资产进行减值处理并确认损失准备。下列有关预期信用损失的说法中，不正确的是()。

　　A.预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的最大值

　　B.信用损失是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值

　　C.企业预计可以全额收款，但是收款时间晚于合同规定的到期时间也会产生信用损失

　　D.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额

　　答案： A

　　解析： 预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，选项A不正确。

　　8.甲公司于2x17年1月1日以19800万元购入当日发行的一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为5.38%，面值总额为20000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产;2x17年12月31日，该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，甲公司由此确认的预期信用损失准备为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2x18年应确认的投资收益为()万元。

　　A.1000

　　B.1068.75

　　C.1076

　　D.1065.24

　　答案： B

　　解析： 2x17年12月31日账面余额=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%=19865.24(万元);2×17年12月31日摊余成本=19800+利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%-预期信用损失准备10=19855.24(万元);因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年应确认的投资收益=期初账面余额19865.24×实际利率5.38%=1068.75(万元)。

　　9.甲公司于2017年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权10000万份，每份期权的公允价值为5元。根据该期权合同，乙公司有权在2018年1月31日以每股8元的价格从甲公司购入普通股10000万股，每股面值1元。有关资料如下：(1)2017年2月1日甲公司股票每股市价为6元，2017年12月31日和2018年1月31日甲公司股票每股市价均为10元;(2)2017年12月31日该期权的公允价值为3元/份，2018年1月31日该期权的公允价值为2元/份。甲公司与乙公司约定2018年1月31日以每股8元交付10000万股普通股与乙公司结算(现金换普通股)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的是()。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权、确认为金融负债

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.结算时甲公司所有者权益增加120000万元

　　答案： A

　　解析： 企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额现金的合同是一项权益工具，应將该期权确认为权益工具，选项A正确，选项B错误;该期权合同不确认权益工具公允价值的变化，选项C错误;结算时甲公司所有者权益增加额=10000+120000-50000=80000(万元)，其中股本增加10000万元，资本公积(股本溢价)增加120000万元(收到价款80000+减少其他权益工具50000-股本10000)，其他权益工具减少50000万元，选项D错误。

　　10.下列项目中，可作为套期工具的是()。

　　A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

　　C.企业自身权益工具

　　D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债

　　答案： B

　　解析： 选项A，指定为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，因其公允价值变动不计入损益，不能作为套期工具;选项C，企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为合格的套期工具;选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债，不能作为套期工具。

　　11.关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具

　　B.企业自身权益工具可以作为套期工具

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具

　　D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目

　　答案： C

　　解析： 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，选项A不正确;企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，选项B不正已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，选项D不正确。

　　12.下列项目中不应终止运用套期会计的是()。

　　A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标

　　B.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使

　　C.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系

　　D.终止套期会计可能会影响套期关系的一部分，剩余未受影响的部分

　　答案： D

　　解析： 终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D正确。