2020注册会计师《会计》章节强化习题：股份支付

　　单项选择题

　　1.2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定等待期为自2×l6年1月1日起两年，两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为25元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用财应使用的普通股的公允价值是()。

　　A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

　　B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

　　C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

　　D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

　　答案： B

　　解析： 本题中高管人员在满足可行权条件时可以获得企业的股票，因此结算工具为自身权益工具，属于权益结算的股份支付;权益结算的股份支付计算等待期内的成本费用时应该采用权益工具在授予日的公允价值计量，即授予日2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值18元/股，选项B正确。

　　【提示】权益结算股份支付是按照权益工具在授予日公允价值计量，现金结算股份支付是按照负债在资产负债表日公允价值计量。

　　2.下列关于企业回购股票的会计处理，不正确的是()。

　　A.股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目

　　B.如回购价格髙于回购股份对应的股本，注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积一股本溢价”等科目

　　C.回购价格超过冲减“股本”及“资本公积一股本溢价”科目的部分，应冲减营业外收入

　　D.如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积一股本溢价处理

　　答案： C

　　解析： 回购价格超过冲减“股本”及“资本公积一股本溢价”科目的部分，应冲减留存收益，选项C表述不正确。

　　3.下列关于股份支付中取消或结算说法不正确的是()。

　　A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　B.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

　　C.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

　　D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

　　答案： D

　　解析： 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益，选项D不正确。

　　4.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其50名髙管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。授予日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。曱公:司因该股份支付协议在20×6年应确认的管理费用金额为()万元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　答案： C

　　解析： 甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的管理费用=(50-5)×1×15×1/3=225(万元)。

　　5.2×15年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增权。根据股份支付协议规定，这些人员从2×15年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价增长幅度获得现金。授予日，甲公司每份现金股票增值权的公允价值为10元，截至2×16年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5000万元。2×15年和2×16年各有4名管理人员离职，2×17年有6名管理人员离职，预计2×18年有2名管理人员离职。2×17年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲公司该项股份支付对2×17年管理费用的影响金额为()万元。

　　A.1930

　　B.2425

　　C.2590

　　D.3085

　　答案： A

　　解析： 甲公司2x17年年末累计确认负债金额=ll×(100-4-4-6-2)×10×3/4=6930(万元)，对2×l7年管理费用的影响金额=6930-5000=1930(万元)。

　　6.下列项目中，企业应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是()。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到可行权条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员达到可行权条件后支付奖励款的计划

　　答案： D

　　解析： 现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。最终员工行权时，授予员工的是现金等资产不是股票，选项A、B和C在员工满足可行权条件实际行权时，授予的均为股票，故属于权益结算的股份支付;选项D，员工满足可行权条件实际行权时，授予的是现金，故属于现金结算股份支付。

　　7.甲公司2017年1月1日股东大会通过了实施股权激励计划，内容如下：(1)激励对象为10名高级管理人员，每人授予60万份股票期权，满足可行权条件后每份股票期权可以25元的价格购买一股甲公司普通股。(2)行权条件为公司当年度的净利润不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。(3)本激励计划有效期为3年，满足行权条件的激励对象当年可以行权20万份股票期权(即分三年平均行权)，在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。甲公司三年内均无人离职。假定各年末均满足行权条件。甲公司2017年因该股份支付应确认的管理费用为()万元。

　　A.5400

　　B.2700

　　C.1800

　　D.9900

　　答案： D

　　解析： 该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。所以，甲公司2017年应确认的管理费用=(60×10×1/3)×27×l/l+(60×10×1/3)×27×l/2+(60×10×1/3)×27×1/3=5400+2700+1800=9900(万元)。

　　8.下列关于股份支付的会计处理正确的是()。

　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

　　B.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整

　　C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用

　　D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用

　　答案： A

　　解析： 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项B错误;可行权条件为市场条件，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用，选项C错误;对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动摘益)，选项D错误。

　　9.2×16年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该股票期权在授予日的公允价值为每份12元。2×17年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励，在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2×17年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股股票市场价格为每股16元。2×17年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积一股本溢价为()万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　答案： B

　　解析： 本题为权益结算的股份支付，甲公司应以授予日权益工具的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和资本公积。至2×17年12月31日，累计确认“资本公积一其他资本公积”的金额=50×2×12=1200(万元)。2×17年12月31日甲公司高管人员行权时应确认的资本公积一股本溢价金额=(50×2×6+1200)-15×100=300(万元)。

　　甲公司有关会计处理如下：

　　2×16年确认相关的成本费用和资本公积

　　借：管理费用600(50×2×12×1/2)

　　  贷：资本公积一其他资本公积600

　　2×17年确认相关的成本费用和资本公积

　　借：管理费用600(50×2×12×2/2-600)

　　  贷：资本公积一其他资本公积6002×17年10月20日回购本公司普通股股票时

　　借：库存股1500(15×100)

　　  贷：银行存款1500

　　2×17年12月31日甲公司高管人员行权时借:银行存款600(50×2×6)

　　资本公积一其他资本公积1200

　　  贷：库存股1500

　　资本公积一股本溢价300

　　10.上市公司以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司限制性股票，下列说法中错误的是()。

　　A.在锁定期和解锁期不得上市流通及转让，达到解锁条件，才可以解锁

　　B.如果全部或部分股票未被解锁而失效作废，则由上市公司按照事先约定的价格进行回购

　　C.在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价);同时，就回购义务确认负债(作回购库存股处理)

　　D.在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

　　答案： D

　　解析： 选项D，授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价);同时，就回购义务确认负债(作回购库存股处理)。

　　11.2017年1月1日，甲公司股东大会批准了两项股份支付协议，一项是甲公司授予其高管人员200份现金股票增值权，股份支付协议规定，上述人员自2017年1月1日起需要在甲公司服务满3年;另外一项是甲公司向乙公司授予100份股票期权用于换取乙公司提供的咨询服务，授予日每份股票期权的公允价值为1.2万元，该项咨询服务合同的公允价值为100万元。则下列有关甲公司股份支付的表述中不正确的是()。

　　A.授予高管人员现金股票增值权的授予日为2017年1月1日

　　B.甲公司授予高管人员的现金股票增值权应作为现金结算的股份支付处理

　　C.甲公司换取乙公司咨询服务的股份支付应作为权益结算的股份支付处理

　　D.甲公司换取乙公司咨询服务的股份支付应按照授予日权益工具的公允价值进行计量

　　答案： D

　　解析： 选项D，甲公司授予乙公司股票期权，应作为权益结算股份支付处理;对于换取其他方服务的股份支付，应当以换取服务的公允价值计量。