2020年注册会计师《会计》基础试题及答案（十一）

　　一、单项选择题

　　1.最低租赁付款额不包括的项目是(　)。

　　A.承租人每期应支付的租金

　　B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　C.或有租金和履约成本

　　D.期满时支付的优惠购买价款

　　『正确答案』C

　　『答案解析』最低租赁付款额=租金总额+承租人或与其有关的第三方担保余值[或+优惠购买价]，选项C不包含在内。

　　2.某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元。双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保的金额为675万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为(　)。

　　A.1 125万元

　　B.1 575万元

　　C.1 800万元

　　D.450万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』未担保余值=2 250-450-675-675=450(万元)。

　　3.乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元(已扣除免租期租金，免租期为2个月)，其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司的会计处理，表述正确的是(　)。

　　A.每年确认的租金费用47万元

　　B.每年确认管理费用49万元

　　C.第一年确认的租金费用60万元

　　D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。

　　【提示】出租人承担了承租人的某些费用，其实这些费用出租人会以租金的形式从承租人处取得，因此本题中承租人甲公司每年需要承担的费用50万元中有3万元属于修理费用。

　　4.若不存在承租人担保余值但存在优惠购买选择权的租赁资产以其公允价值为入账价值，下列有关未确认融资费用分摊率的说法中，正确的是(　)。

　　A.只能为出租人的租赁内含利率

　　B.只能为租赁合同规定的利率

　　C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率

　　D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　『正确答案』D

　　『答案解析』以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　5.某租赁公司于2×19年将账面价值为5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁资产在租赁开始日的初始入账价值为5 000万元，估计资产余值为1 800万元。下列有关出租人的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.最低租赁收款额为6 450万元

　　B.未担保的资产余值为150万元

　　C.最低租赁收款额与未担保的资产余值之和为6 600万元

　　D.未确认融资费用为1 600万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』“未确认融资费用”是承租人使用的科目，而出租人确认的是“未实现融资收益”。选项A，最低租赁收款额=(600×8+900)+750=6 450(万元);选项B，未担保的资产余值=1 800-900-750=150(万元);选项C，最低租赁收款额+未担保的资产余值=6 450+150=6 600(万元);选项D，最低租赁收款额现值+未担保资产余值的现值=5 000(万元);未实现融资收益=6 600-5 000=1 600(万元)。

　　6.A公司为上市公司，2×18年5月按法院裁定进行破产债务重整，2×18年10月法院裁定批准了A公司的破产重整计划。2×18年财务报告于2×19年4月25日批准报出，截至2×19年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×19年4月10日，应清偿给债权人的5 000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

　　A公司有关确认债务重组收益的表述中正确的是(　)。

　　A.作为调整事项调整2×18年年报，确认破产重整收益

　　B.作为调整事项调整2×18年年报，但不确认破产重整收益

　　C.作为非调整事项在2×18年报表附注中披露，仅披露破产重整收益

　　D.作为2×19年4月的业务，确认破产重整收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。由于A公司是在2×19年实施的主要重整债务清偿，法院将在2×19年裁定A公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。A公司在2×18年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。日后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在2×18年年报中确认债务重组收益。

　　7.B公司是原国有银行改制时设立的一家全资国有的专业资产管理公司，主要负责承接和处理银行转来的不良债权。截至2×11年1月，B公司通过债权转股权的方式，持有A上市公司37.78%的股权，成为A上市公司控股股东。2×19年B公司将A公司20%的股权出让给C公司。股权转让后，C公司成为A公司的第一大股东，持股比例为20%，第二大股东为B公司，持股比例为17.78%。2×19年11月12日，A上市公司披露收到B公司批复，同意A公司归还截至协议生效日前2.37亿元债务所欠利息7277.10万元的10%后，免除剩余的90%利息。

　　第二大股东豁免A公司债务利息，A公司正确的会计处理为(　)。

　　A.2×19年确认为当期收益

　　B.2×19年确认为当期资本公积

　　C.追溯调整2×18年的收益

　　D.追溯调整2×18年的资本公积

　　『正确答案』A

　　『答案解析』B公司向C公司转让A公司股权后，不再是A公司的控股股东。在分析B公司对A公司债务豁免的性质时，应考虑其经济实质是否为资本性投入。根据题目所提供的相关材料，B公司主要职能是管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产，其豁免相关债务的行为，属于其经常性的经营管理行为，是市场化交易行为，在没有其他证据表明该项债务豁免的经济实质属于B公司作为非控股股东对A上市公司的资本性投入时，按照《企业会计准则解释第5号》的规定，A上市公司对该项债务豁免在按照企业会计准则规定符合确认条件时，可以确认为当期收益。

　　8.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，商标权和不动产适用的增值税税率分别为6%和9%。有关债务重组资料如下：2×19年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，包含税款在内的应付货款金额为1 100万元，至2×19年12月2日尚未支付。2×19年12月31日，由于B公司经营困难导致无法按期还款，双方协商决定B公司以一项商标权和一项投资性房地产偿还债务。该商标权的账面原值为440万元，B公司已对该商标权计提累计摊销30万元，不含税公允价值为420万元;

　　投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本明细科目余额为600万元，公允价值变动明细科目贷方余额100万元)，不含税公允价值为510万元，B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。

　　假定不考虑其他因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司债务重组损失为70万元

　　B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元

　　C.B公司处置商标权和投资性房地产影响损益的金额为220万元

　　D.B公司债务重组利得为98.9万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』A公司债务重组损失=(1 100-40)-(420×1.06+510×1.09)=58.9(万元)，选项A不正确;债权人应以受让资产公允价值确认其入账价值，选项B正确;B公司处置商标权和投资性房地产影响损益的金额=420-(440-30)+510-500+200=220(万元)，选项C正确;B公司债务重组利得=1 100-(420×1.06+510×1.09)=98.9(万元)，选项D正确。

　　9.A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2×19年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2 500万元，到期A公司无法偿付应付账款。2×19年5月2日，经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。2×19年6月1日，A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司收到的股权作为交易性金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备100万元。

　　下列有关A、B公司与债务重组相关的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司确认资本公积——股本溢价2 080万元

　　B.A公司确认营业外收入——债务重组利得100万元

　　C.B公司确认交易性金融资产入账价值为2 400万元

　　D.B公司确认营业外支出——债务重组损失80万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，A公司确认的资本公积=300×(8-1)-20=2 080(万元);选项B，A公司确认债务重组利得=2 500-300×8=100(万元);选项C，B公司交易性金融资产入账价值=300×8=2 400(万元);选项D，B公司应确认的债务重组损失=2 500-300×8-100=0。B公司的会计分录为：

　　借：交易性金融资产 (300×8)2 400

　　坏账准备　　　　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　20

　　贷：应收账款　　　　　 　　　2 500

　　银行存款　　　　　　　　　　20

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