内容

会计分录

（一）股本（实收资本）

1．股份有限公司发行股票时

借：银行存款

贷：股本（按股票面值）

资本公积——股本溢价

借：资本公积——股本溢价（股票发行费用）

贷：银行存款

【注意】

发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

2．股份有限公司回购股票减资

（1）回购公司股票时：

借：库存股（回购价格×股数）

贷：银行存款

（2）注销股票时：

借：股本（股票面值1元×股数）

资本公积——股本溢价①

盈余公积②

利润分配——未分配利润③

贷：库存股（回购价格×股数）

（3）如果购回股票支付的价款低于面值总额的，计入资本公积——股本溢价的贷方。

借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价

【注意】库存股属于股本的备抵科目。企业回购股票使得企业的所有者权益减少，企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额。

（二）

资本公积（股本溢价、资本溢价

）

资本公积转增注册资本：

借：资本公积——资本溢价或股本溢价

贷：实收资本或股本

用途：转增资本

（三）盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）

1．盈余公积转增注册资本

借：盈余公积

贷：实收资本或股本

2．提取盈余公积

借：利润分配——提取法定、任意盈余公积

贷：盈余公积（本期净利润-未弥补亏损）×计提比例

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定、任意盈余公积

【注意】

（1）公司制企业按照税后利润（弥补亏损后）的10%提取法定盈余公积。

（2）法定盈余公积累计额为注册资本的50%以上的，可以不再提取法定盈余公积。

（3）在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

3．盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

4．盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本、发放股利、扩大生产经营等。

（四）未分配利润

1．结转本年盈利

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

2．企业以当年实现的利润（税前利润或税后利润）弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理，属于自然弥补（所有者权益总额不变）

【注意】以前年度亏损（5年内，含5年）可用税前利润弥补，从第6年起可用税后利润弥补，也可用盈余公积补亏。

3．宣告现金股利（股东大会宣告）

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

【注意】董事会拟分配的现金股利，不作账务处理，但应在附注中披露。

4．宣告股票股利时（股东大会宣告）不需作会计分录

支付股票股利：

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——转作股本的股利

【注意】

1．年末，只有“利润分配——未分配利润”有余额，“本年利润”、“利润分配”的其他明细科目期末余额都得转入“利润分配——未分配利润”。

2．“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累计未弥补的亏损。

3．“利润分配——未分配利润”明细科目的余额（利润分配的总账科目的余额）就是资产负债表中的未分配利润的填写金额。

4．期末未分配利润的余额=期初未分配利润余额+本年净利润（或-本年净亏损）-提取的盈余公积+转回的盈余公积补亏-宣告的现金股利-实际发放的股票股利

5．期末所有者权益的余额=期初所有者权益余额+本年净利润（或-本年净亏损）-宣告的现金股利+追加的投资额