第五章 企业所得税、个人所得税法律制度
第2单元 收入
考点1:收入总额概述(★)(P171)
1.企业所得税意义上的收入总额,是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括不征税收入和免税收入。
2.企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
3.非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。
考点2:企业所得税的收入类型(★★)(P171)
(一)基本规定
表5-3
类型 |
内涵 |
是否应当计入销售(营业)收入 |
销售货物收入 |
指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入 |
√ |
提供劳务收入 |
指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入 |
√ |
转让财产收入 |
指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 |
× |
股息、红利等权益性投资收益 |
指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 |
× |
利息收入 |
指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 |
× |
租金收入 |
指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 |
√ |
特许权使用费收入 |
指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 |
√ |
接受捐赠收入 |
指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 |
× |
其他收入 |
指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 |
× |
(二)视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入
企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
考点3:企业所得税收入的确认时间(★★)(P171)
表5-4
收入类型 |
确认时间 | |
销售 货物 收入 |
采用托收承付方式的 |
办妥托收手续时确认 |
采取预收款方式的 |
发出商品时确认 | |
商品需要安装和检验的 |
(1)一般:购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认 (2)安装程序比较简单的:发出商品时确认 | |
采用支付手续费方式委托代销的 |
收到代销清单时确认 | |
采用分期收款方式的 |
按照合同约定的收款日期确认 | |
采取产品分成方式取得收入的 |
按照企业分得产品的日期确认 | |
提供劳务收入 |
(1)在各个纳税期末采用完工进度(完工百分比)法确认(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 | |
股息、红利等权益性投资收益 |
被投资方作出利润分配决定的日期确认(除国务院财政、税务主管部门另有规定外) | |
利息收入 |
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 | |
租金收入 |
(1)按照合同约定的承租人应付租金的日期确认 (2)如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入 | |
特许权使用费收入 |
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认 | |
接受捐赠收入 |
按照实际收到捐赠资产的日期确认 |
考点4:销售货物收入金额的确定(★★)(P171)
1.考虑销售货物收入,应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。
(3)各类型折扣的税务处理
表5-5
折扣类型 |
目的 |
税务处理 |
商业折扣 |
促进商品销售 |
按照扣除商业折扣后的金额(不含增值税)确定销售商品收入金额 |
现金折扣 |
鼓励尽早付款 |
按扣除现金折扣前的金额(不含增值税)确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 |
销售折让 |
因售出商品质量不合格而作出的售价减让 |
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生当期冲减当期销售商品收入 |
下载更多完整讲义进入华课网校校—个人中心,提前备考会更得心应手~课程详情>>立即购课>>试听课程>>
责编:zp032348
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论