第三章　负债

　　负债是反映企业财务状况的一个会计要素，本章内容包括短期借款，应付及预收款项，应付职工薪酬和应交税费等。近3年考试题型涉及单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题，分值在10分左右，属于比较重要的章节。

　　【例题·单选题】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是(　　)。(2018年)

　　A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元

　　B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元

　　C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元

　　D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元

　　【答案】D

　　【解析】本题相关分录如下：

　　借入款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　按月计提利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

　　到期偿还本息时：

　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　355.25

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　　【例题·单选题】2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是(　　)。(2017年)

　　A.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　B.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　C.借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　D.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　【答案】D

　　【解析】借款利息分月计提，按季支付，2016年6月30日支付利息时：

　　借：应付利息　　　　　　　　5000(600000×5%/12×2)

　　财务费用　　　　　　　　　　2500(600000×5%/12)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　【例题·单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是(　　)。(2018年、2017年)

　　A.其他应付款

　　B.预付账款

　　C.应付账款

　　D.短期借款

　　【答案】D

　　【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款;应付商业承兑汇票到期无力支付的，应转入应付账款。

　　【例题·单选题】某企业2019年1月1日以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金为2000元(含增值税)，每季度末一次性支付本季度租金。不考虑其他因素，该企业1月31日计提租入设备租金时相关会计科目处理正确的是(　　)。(2019年改编)

　　A.贷记“应付账款”科目2000元

　　B.贷记“预收账款”科目2000元

　　C.贷记“预付账款”科目2000元

　　D.贷记“其他应付款”科目2000元

　　【答案】D

　　【例题·单选题】某企业2019年1月1日以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金为2000元(含增值税)，每季度末一次性支付本季度租金。不考虑其他因素，该企业1月31日计提租入设备租金时相关会计科目处理正确的是(　　)。(2019年改编)

　　A.贷记“应付账款”科目2000元

　　B.贷记“预收账款”科目2000元

　　C.贷记“预付账款”科目2000元

　　D.贷记“其他应付款”科目2000元

　　【答案】D

　　【例题·单选题】某公司2019年11月1日开具了带息商业承兑汇票，该商业承兑汇票的面值为500万元，年利率6%，期限为6个月。2019年12月31日该公司“应付票据”的账面价值为(　　)万元。

　　A.500

　　B.505

　　C.515

　　D.510

　　【答案】B

　　【解析】2019年12月31日该公司“应付票据”的账面价值=500×(1+6%×2÷12)=505(万元)。

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月赊购一批产品并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元，增值税税额为390万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣考虑增值税。不考虑其他因素，该企业应付账款的入账价值为(　　)万元。(2018年改编)

　　A.3322.2

　　B.3390

　　C.3000

　　D.3356.1

　　【答案】B

　　【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值，该企业应付账款的入账价值=3000+390=3390(万元)。

　　【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应按所转销的应付账款账面余额计入(　　)。(2018年)

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.其他应付款

　　D.管理费用

　　【答案】B

　　【解析】企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款，应计入营业外收入。

　　【例题·单选题】预收账款业务不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入(　　)科目。

　　A.其他应收款

　　B.应付账款

　　C.其他应付款

　　D.应收账款

　　【答案】D

　　【解析】预收账款业务不多的企业，也可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是(　　)。(2018年改编)

　　A.应付租入包装物租金

　　B.应付购买材料款

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

　　【答案】A

　　【解析】选项A计入其他应付款;选项B计入应付账款;选项C计入应付账款或短期借款;选项D计入应付职工薪酬。

　　【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是(　　)。(2018年改编)

　　A.应付租入包装物租金

　　B.应付购买材料款

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

　　【答案】A

　　【解析】选项A计入其他应付款;选项B计入应付账款;选项C计入应付账款或短期借款;选项D计入应付职工薪酬。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是(　　)。(2019年)

　　A.为职工代扣代缴的个人所得税

　　B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金

　　C.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

　　D.按国家规定标准提取的职工教育经费

　　【答案】A

　　【解析】职工薪酬主要包括以下内容：(1)短期薪酬，具体包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴;②职工福利费;③医疗保险费、工伤保险费等社会保险费;④住房公积金;⑤工会经费和职工教育经费(选项D);⑥短期带薪缺勤;⑦短期利润分享计划;⑧非货币性福利;⑨其他短期薪酬。(2)离职后福利，分为设定提存计划和设定受益计划(选项B)。(3)辞退福利(选项C)。(4)其他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于企业职工薪酬的是(　　)。(2018年)

　　A.为职工缴纳的医疗保险

　　B.为职工缴存的住房公积金

　　C.为职工报销因公差旅费

　　D.支付职工技能培训费

　　【答案】C

　　【解析】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于职工教育经费，这两项和住房公积金均属于短期薪酬包括的内容，属于职工薪酬。