【例题·不定项】(2014年改编)甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2018年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300000元，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为30000元和6152元，6月份发生如下经济业务：

　　(1)5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90000元，增值税税额为14400元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

　　(1)根据资料(1)，下列各项中，甲企业向乙公司购入材料的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.原材料增加90000元

　　B.材料采购增加90000元

　　C.原材料增加100000元

　　D.增值税进项税额增加14400元

　　【答案】BD

　　【解析】资料(1)相关会计分录如下：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　 　　90000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　14400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　104400

　　(2)8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输途中合理损耗，按实际数量入库。

　　根据资料(2)，2013年度甲企业的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.发生节约差异9000元

　　B.发生超支差异9000元

　　C.原材料增加100000元

　　D.原材料增加99000元

　　【答案】AD

　　【解析】资料(2)相关会计分录如下：

　　借：原材料(4950×20)　　　　　　　　　　　　99000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　 　　　　　　　　90000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　(3)10日，从丙公司购入材料3000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57000元，增值税税额为9120元，材料已验收入库并且全部款项以银行存款支付。

　　根据材料(3)，下列各项中，甲企业会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　 　60000

　　B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　9120

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 69120

　　C.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　 57000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　9120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　66120

　　D.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　【答案】ACD

　　【解析】资料(3)相关会计分录如下：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　 57000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　9120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 66120

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　(3000×20)60000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　57000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(4)15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88000元，增值税税额为14080元，材料已验收入库，款项尚未支付。

　　根据期初资料和资料(1)至(4)，甲企业“原材料”科目借方余额为269000元，下列关于材料成本差异的表述正确的是(　　)。

　　A.当月材料成本差异率为3.77%

　　B.“材料成本差异”科目的借方发生额为8000元

　　C.当月材料成本差异率为0.8%

　　D.“材料成本差异”科目的贷方发生额为19000元

　　【答案】BC

　　【解析】6月份，“材料成本差异”科目的借方发生额=8000(元);‘材料成本差异’科目的贷方发生额=9000+3000=12000(元)。

　　6月30日，甲公司“材料成本差异”科目借方余额=6152+8000-12000=2152(元)。

　　6月材料成本差异率=2152÷269000×100%=0.8%。

　　(5)6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84000元。

　　根据期初资料和资料(1)至(5)，2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是(　　)。

　　A.“银行存款”科目为26050元

　　B.“原材料”科目为153000元

　　C.“原材料”科目为186480元

　　D.“银行存款”科目为129480元

　　【答案】D

　　【解析】6月30日，“银行存款”科目余额=300000-104400-66120=129480(元);

　　“原材料”科目余额=269000-84000=185000(元)。

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