2018年证券从业资格考试保荐代表人考试试题（23）

　　128、下列关于销售商品收入的确认，正确的有：(不定项选择)

　　A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额。

　　C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，作为资产负债表日后调整事项处理。

　　D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，作为资产负债表日后调整事项处理。

　　参考答案：C、 D

　　解析：(一)销售商品收入的确认条件(应同时满足以下五个条件)

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　风险是指商品将来可能带来的损失，报酬是指商品未来带来的经济利益。风险和报酬是销售收入确认的实质，所有权的转移是销售收入确认的形式。在确认销售商品收入时，应遵循实质重于形式的要求，风险、报酬的转移比所有权的转移更重要。

　　(1)通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。

　　比如，某商场出售的空调，所有权已转移。空调将来出现的任何问题都与商场无关，故风险已经转移;空调将来能产生什么效应与商场也无关，故报酬已经转移。

　　(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

　　如，产品已销售，发票也已开具，对方没有提货。虽然商品在销售方的仓库，但商品的风险与报酬已经转移。

　　(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

　　②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等;

　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等;如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

　　④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权(如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权)，不影响收入的确认。另外，如软件公司的后续维修、维护，高科技企业(软件公司)对软件的后续管理不影响收入的确认。

　　如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制，也说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。典型的例子是具有融资性质的售后回购业务、售后租回业务。

　　3.收入的金额能够可靠地计量

　　估计的收入不符合“可靠计量”的条件。

　　4.相关的经济利益很可能流入企业

　　指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性不大(如购货方发生严重财务困难)，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如，某企业的半成品委托其他企业加工，半成品加工后对外出售，但受托方尚未提供相关的成本资料，表面上虽然企业收到了销售价款，可以确认收入，但因成本资料不确定，必须等加工方提供相关成本资料后才能确认收入。很多上市公司将收到的款项确认收入，同时随便估计一个较低的成本入账，从而虚增利润，这就严重违背了收入确认的第5个条件。

　　(二)销售商品收入的会计处理

　　1.一般销售商品收入的处理(确认收入)

　　借：银行存款、应收账款等(已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　确认收入与结转成本的处理应同时进行。

　　2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　(1)商业折扣

　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　(2)现金折扣

　　一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，n/30(10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天)。

　　现金折扣是为了鼓励购货方尽快付款而提供的优惠条件。

　　(1)我国采用总价法处理。

　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。

　　(2)折扣是否含税，需看双方合同的约定。比如，企业确认收入100的分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　117

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　17

　　若购货方在10天内付款，享受2%的现金折扣。如果现金折扣含税，那么折扣金额=117×2%，如果现金折扣不含税，那么折扣金额=100×2%。

　　注意：折扣是否含税要看双方交易的合同，最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。

　　(3)销售折让

　　①已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入;

　　②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

　　3.销售退回的处理

　　(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”;

　　(2)对于已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。

　　(3)已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。