2018年证券从业保荐代表人考试试题（19）

　　105、下列关于资产负债表的主要项目及编制方法的说法，正确的是：(不定项选择)

　　A.企业主要为交易目的而持有、但预计在资产负债表日起一年内(含一年)不能以合理价格变现的资产，应当归类为流动资产。

　　B.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

　　C.金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，但企业计划以净额结算，或同时变现金融资产和清偿金融负债的，该金融资产和金融负债可以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。

　　D.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。具体而言，应收账款应根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和减去坏账准备的金额填列。

　　E.企业资产负债表中的存货项目包括受托代销商品。

　　参考答案：A、 B、 D 、E

　　“委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托加工与委托代销要区分。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中，因为委托代销的商品不可能同时在委托方与受托方的资产负债表中反映，故只在委托方的报表中反映。”

　　这说的很明白E是错的吧??

　　解析：一、《企业会计准则第30号——财务报表列报》：

　　第三章 资产负债表

　　第十二条 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

　　金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。

　　第十三条 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

　　(一)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

　　(二)主要为交易目的而持有。

　　(三)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。

　　(四)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

　　第十四条 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。

　　第十五条 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

　　(一)预计在一个正常营业周期中清偿。

　　(二)主要为交易目的而持有。

　　(三)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

　　(四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

　　第十六条 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

　　第十七条 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

　　第十八条 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

　　贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。其他长期负债存在类似情况的，比照上述第一款和第二款处理。

　　第十九条 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　(一)货币资金;

　　(二)应收及预付款项;

　　(三)交易性投资;

　　(四)存货;

　　(五)持有至到期投资;

　　(六)长期股权投资;

　　(七)投资性房地产;

　　(八)固定资产;

　　(九)生物资产;

　　(十)递延所得税资产;

　　(十一)无形资产。

　　第二十条 资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。

　　第二十一条 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　(一)短期借款;

　　(二)应付及预收款项;

　　(三)应交税金;

　　(四)应付职工薪酬;

　　(五)预计负债;

　　(六)长期借款;

　　(七)长期应付款;

　　(八)应付债券;

　　(九)递延所得税负债。

　　第二十二条 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。

　　第二十三条 资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　(一)实收资本(或股本);

　　(二)资本公积;

　　(三)盈余公积;

　　(四)未分配利润。

　　在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。

　　第二十四条 资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

　　第二十五条 资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。

　　二、资产负债表的内容和结构

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

　　特定日期说明资产负债表是一个时点报表。

　　财务状况主要是指企业的偿债能力。

　　我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。

　　还有一种结构是报告式，即将资产、负债和所有者权益竖着排列。

　　三、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的条件和要求

　　(一)金融资产和金融负债相互抵销的条件

　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;(法定要求，也可以是双方合同的约定)

　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。(企业具有这种意图和打算)

　　固定资产与无形资产不可能抵销，固定资产与资产负债表右边的长期负债不存在抵销的问题，金融资产与金融负债会存在抵销的问题是因为它们具有特殊性。比如，应收账款与应付账款，可能会以净额列报。

　　金融资产是一个广义的概念，包括货币资金、应收款项、贷款、持有至到期投资、交易性金融资产等。

　　金融负债严格来说是指带息负债。我们会计上所讲的金融负债主要是指带息负债，还有一些不带息负债也称为金融负债。

　　如果同时符合上述两个条件，则金融资产和金融负债可以相互抵销。比较典型的例子就是内部往来的核算，相互间的应收应付如果符合上述条件，可以在资产负债表中以净额列报。如果不符合，就要分开列报。

　　(二)金融资产和金融负债不能相互抵销的情形

　　以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形：

　　1.模拟金融工具组合内部的金融资产或金融负债，组合里可能会有发行的债券、购买的债券，这样的组合可能是要规避某些风险或者作为互换交易，此时它们不能相互抵销。

　　2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。比如某企业欠别人1000万元，担保资产为800万元，企业不能反映金融负债200万元。如果抵销反映200万元，可能会误导报表使用者，企业承担的现时义务不能完整地反映。

　　3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。比如，企业既有买，又有卖，特别是在衍生金融工具交易中，买空与卖空或者是持有了某项金融资产后又卖空，两者的含义不同，一个代表了金融资产，一个可能代表了金融负债。卖空是指企业手头没有东西，没有股票而卖股票，没有期货而卖期货，在会计核算上有要求。此时总抵销协议关于违约的规定实际上是在保护交易双方合法的权益，在某一方违约时，要以净额来结算，即通常所讲的对冲，以最大限度地保护履约一方的权利。在没有发生某一方违约的情况下，不能以净额来反映。企业持有多少金融工具，有多少金融资产，卖空形成了多少金融负债，这两者一定要分开列报，只有在违约时才能以净额结算。

　　4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。

　　应收分保保险责任准备金是金融资产，保险责任准备金也是一个账户，属于金融负债，类似于预计负债。

　　5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险(例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手(买卖)，不能相互抵销。

　　6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。

　　7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。获得的赔偿应单独进行反映。

　　四、资产负债表的填列方法：

　　主要讲解期末余额的填列方法，期初余额就是上期的期末余额。

　　期末余额的填列：

　　报表是根据账户来填列的，程序是凭证――账簿――报表，所以编表之前要结账。资产负债表的账户(资产类、负债类、所有者权益类)是有余额的账户，称为实账户。利润表账户结完账后没有余额，称为虚账户。账户的特点反映了报表的特点，因为资产负债表是一个时点数，可以累加。而利润表本期结束后，下期开始重新计算，是一个时期报表。

　　(一)根据总账科目余额填列

　　1.直接根据总账科目余额填列

　　交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。

　　2.根据几个总账科目余额计算填列

　　货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列

　　存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。

　　委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托加工与委托代销要区分。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中，因为委托代销的商品不可能同时在委托方与受托方的资产负债表中反映，故只在委托方的报表中反映。

　　材料成本差异是在计划成本法下才有的科目，通常借方余额表示超支差(实际成本大于计划成本)，贷方余额表示节约差。

　　固定资产：根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列

　　无形资产：根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列

　　(二)根据有关明细科目余额计算填列

　　1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。

　　应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和-“坏账准备”的金额填列

　　比如，应收账款――甲单位是借方余额，应收账款――乙单位是贷方余额。正常情况下应收账款不可能出现贷方余额，故应收账款――乙单位的贷方余额实际是预收的款项，应填列在资产负债表右边的流动负债项目中。

　　预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列

　　应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列

　　预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列

　　2.“一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目

　　3.开发项目

　　研发支出中能够资本化的部分才是真正的非流动资产，研发支出中不能资本化的部分不属于非流动资产。

　　4.未分配利润项目

　　未分配利润项目是“利润分配――未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额。

　　(三)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

　　“长期借款”项目：长期借款中一年内到期的应在“一年内到期的非流动负债”项目反映，不属于长期负债。

　　在实际工作中，长期借款合同规定，借款到期后企业可以申请展期。如果到期的非流动负债企业展期，能够自主地将清偿义务延长，而且企业打算将其延长，此时的负债仍然是非流动负债，仍然是长期借款。

　　如果企业不能自主地延期，也没有延期的意图，那么一年内到期的非流动负债就属于流动负债。

　　(四)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列

　　“应收账款”、“长期应收款”(备抵科目为未实现融资收益)、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等。

　　(五)综合运用以上各种方法分析填列

　　比如，存货项目的填列，要考虑各个总账科目余额，还应减去存货跌价准备;应收账款项目的填列，既要考虑预收账款所属明细账的借方余额，还应扣除坏账准备的金额。