2018年证券从业保荐代表人考试试题（15）

　　101、下列哪些资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(不定项选择)

　　A.对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。

　　C.消耗性生物资产。

　　D.使用寿命有限的无形资产。

　　E.非同一控制下吸收合并形成的商誉。

　　参考答案：A、 D、 E

　　解析：一、资产减值的范围：

　　准则依据是《企业会计准则第8号――资产减值》。存货的减值在存货准则本身就做了规定，金融资产的减值在第22号准则中也做了规定，但是固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等资产的减值，执行第8号准则。

　　第8号准则所规定的资产减值一共包括7项内容：

　　(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

　　(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　(3)固定资产

　　(4)生产性生物资产

　　(5)无形资产

　　(6)商誉

　　(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

　　在这几种资产中，简单解释几个问题：

　　(1)长期股权投资包括4个内容，除了我们这里提到的3个长期股权投资之外，还有一个是对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，此类长期股权投资计提的减值以后期间不可以转回。结合与金融资产一章的内容，可以归纳：四类长期股权投资计提的减值以后期间都不可以转回。

　　(2)投资性房地产

　　如果投资性房地产是按公允价值进行后续计量的，其公允价值的变动计入了当期利润表，该类投资性房地产就不需要计提减值了。因为其公允价值就反映了它当前的价值。不管是公允价值上升还是下降，都已经在账上反映，故不需要再计提减值。

　　注意：以公允价值进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值，以成本模式进行后续计量的投资性房地产，执行的是第8号准则。

　　(4)生物资产

　　生物资产准则将生物资产分为三类：生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产就相当于存货。生物资产是什么概念，比如，养牛场的牛就是一个生物资产，它是有生命的。如果把牛宰杀后拿到市场上卖，这就相当于一般企业的存货。故消耗性生物资产减值的计提比照存货跌价准备的计提来处理。

　　如果牛场养的是奶牛，则不属于消耗性生物资产，而属于生产性生物资产，此时就与一般企业(制造企业、商品流通企业)的固定资产比较类似，因为它不断地生产出牛奶。

　　公益性生物资产不需要计提减值。比如，防护林就属于公益性生物资产。

　　(5)无形资产

　　无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。它们的减值测试不一样。

　　(6)商誉

　　商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生，而且商誉不再属于无形资产。商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都要进行减值测试，而其他几项只有在出现减值迹象时才需要作减值测试。

　　(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

　　是石油、天然气等特殊行业的资产减值计提问题，我们不需要做进一步的了解。

　　二、上述资产如果发生了减值，会计处理一般是：

　　借：资产减值损失

　　贷：××资产减值准备

　　根据《企业会计准则第8号――资产减值》，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　三、一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，主要有存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。

　　一些长期的减值准备不可以转回，主要有长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值、生产性生物资产减值准备、商誉减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施减值准备等。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不可以转回。

　　商誉其实和无形资产一样，平时都不进行核算，期末的时候一定要进行减值测试，这样才能够保证企业不会高估资产，所以每期期末都是要进行减值测试。