2018年证券从业保荐代表人考试试题（3）

　　89、下列关于债务重组的说法，正确的是：(不定项选择)

　　A.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。包括以资产清偿债务、将债务转为资本、延长债务偿还期限等。

　　B.同一控制下的企业进行债务重组的，如以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入资本公积。

　　C.以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为当期损益。

　　D.以现金清偿债务的方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　E.以修改其他债务条件的方式进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人可以确认或有应收金额。

　　参考答案：D

　　A项中“延长债务偿还期限”不属于新准则下的债务重组方式。只有债权人作出金额上的让步，债务人产生重组利得的情况才属于债务重组;

　　B项 应记入当期损益;

　　C项 “股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为当期损益”应记入“资本公积”;

　　E项 债权人不能确认或有应收金额。

　　解析:一、《企业会计准则第12号——债务重组》：

　　第二条 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　第三条 债务重组的方式主要包括：

　　(一)以资产清偿债务;

　　(二)将债务转为资本;

　　(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式;

　　(四)以上三种方式的组合等。

　　第四条 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

　　第五条 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

　　转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　第六条 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。

　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　第七条 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　第八条 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。

　　第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　第十条 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。

　　第十一条 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。

　　第十二条 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　第十三条 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。

　　二、单独延长债务偿还期限不构成债务重组;债务重组不区分同一控制和非同一控制，如以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入当期损益。