2018年证券从业保荐代表人考试试题（2）

　　88、以公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产的公允价值与其账面价值差额的损益，可以通过下列哪些科目进行核算：(不定项选择)

　　A.营业外收入

　　B.营业外支出

　　C.投资收益

　　D.其他业务收入

　　E.主营业务收入

　　参考答案：A、 B、 C、 D、 E

　　解析：相关会计处理处理如下：

　　(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品等

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：固定资产清理(公允价值)

　　应交税费——应交营业税

　　结转“固定资产清理”账户的余额：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　或：

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　长期股权投资减值准备(已提减值准备)

　　贷：长期股权投资(账面余额)

　　投资收益(差额，或借记)

　　(4)如果企业换出的是投资性房地产，则投资性房地产公允价值与账面价值之间的差额计入其他业务收入或其他业务成本科目核算。