2020年咨询工程师《政策规划》章节考点：第四章第四节_第2页

　　二、我国现行税收制度

　　《全面深化改革决定》提出了一系列深化税收制度改革，完善税收制度的任务，包括完善地方税体系，逐步提高直接税比重。推进增值税改革，适当简化税率。调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。完善国税、地税征管体制。

　　【2014】十八届三中全会《决定》提出，加强对税收优惠的规范管理，税收优惠政策统一由(D)规定。

　　A.国家税务总局

　　B.中央和省级政府

　　C.财政部

　　D.专门税收法律法规

　　我国现行税收，按其性质和作用分为六类。

　　(一)商品劳务税制度

　　货物和劳务税类包括增值税、消费税。它们主要在生产、流通服务领域中发挥调节作用。

　　【2016】我国现行税制框架中，主要在生产、流通服务领域中发挥调节作用的税种有(BC)。

　　A.营业税

　　B.消费税

　　C.增值税

　　E.房产税

　　D.印花税

　　1.增值税。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一

　　种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担。增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税收入占全部税收的60%以上。

　　【真题】目前我国税收来源中，收入居各税种之首的是(D)。

　　A.企业所得税

　　B.消费税

　　C.土地增值税

　　D.增值税

　　(1)增值税类型。

　　根据对购进固定资产价款的处理方法不同，增值税被分为三种类型：

　　①消费型增值税。其特点是允许纳税人在计算增值税时，从计税依据中将外购固定资产价款全部扣除。大部分实行增值税的国家采用消费型增值税。

　　②收入型增值税。其特点是允许纳税人在计算增值税时，从计税依据中扣除外购固定资产的折旧部分。从整个社会看，课税对象相当于国民收入，故称收入型增值税。

　　③生产型增值税。其特点是不允许纳税人扣除外购固定资产的价值。课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，从整个社会看，与国民生产总值一致，故称生产型增值税。生产型增值税是一种不彻底的增值税。

　　【2017】根据对购进固定资产价款的处理方法不同，增值税的类型分为(ABC)。

　　A.消费型增值税

　　B.收入型增值税

　　D.投资性增值税

　　C.生产型增值税

　　E.支出型增值税

　　(2)增值税纳税人及税率。

　　2017年11月19日第二次修订的《增值税暂行条例》规定：

　　纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除另有规定外，税率为17%。

　　纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口国务院规定的货物，税率为11%。

　　纳税人销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为6%。

　　纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　　小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。

　　(3)应纳税额的计算

　　①一般纳税人发生应税销售行为，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　②小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

　　(4)下列项目免征增值税：①农业生产者销售的自产农产品;②避孕药品和用具;③古旧图书;④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;⑦销售的自己使用过的物品。

　　国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，实施以下深化增值税改革措施：

　　一是适当降低税率水平。将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。出台上述改革措施后，现行17%、11%、6%

　　三档税率调整为16%、10%、6%。

　　二是统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准 由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。

　　三是退还部分企业的留抵税额。对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

　　2.消费税

　　根据《消费税暂行条例》，我国消费税的征收范围、税目、税率等如下：

　　(1)征收范围。消费税的征收范围包括了五种类型的产品：

　　第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等;

　　第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等;

　　第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等;

　　第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等;

　　第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

　　(2)消费税税率。消费税根据税法确定的税目，按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。

　　【2014】根据《消费税暂行条例》，我国消费税计税办法包括(BC)。

　　A.全额累进

　　B.从价定率

　　C.从量定额

　　D.复合计税

　　E.超额累进

　　【注】从价定率：应纳税额=销售额×比例税率;从量定额：应纳税额=销售量×定额税率。

　　(3)消费税的纳税环节：①生产环节，纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税;②进口环节，进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税;③零售环节，金银首饰消费税于零售环节征收。

　　中共十八届三种全会《全面深化改革决定》要求，调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。

　　(二)资源税制度

　　资源税类包括资源税、城镇土地使用税。它们主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

　　【例题】根据我国的税收分类，下列税收中，属于资源税类的有(BC)。

　　A.营业税

　　B.资源税

　　C.城镇土地使用税

　　D.印花税

　　E.房产税

　　1.资源税

　　根据2011年9月30日修订的《资源税暂行条例》，资源税征收范围包括原油、天然气、煤炭、其

　　他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等7个税目大类。总的来看，资源税仍只囿(you)于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。

　　2016年5月10日，财政部、国家税务总局联合对外发文《关于全面推进资源税改革的通知》，通知宣布，自2016年7月1日起，我国全面推进资源税改革。改革有四个核心内容：

　　——全面推开资源税从价计征改革，新增对铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目由从量定额改为从价定率计征，对未列举名称的其他金属矿和其他非金属矿的大多数矿种，也全部实行从价计征。但从便利征管原则出发，对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石等少数矿产品，仍实行从量定额计征。

　　【例题】根据《关于全面推进资源税改革的通知》，我国对铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目由从量定额改为(B)计征。

　　A.全额累进

　　B.从价定率

　　C.超额累进

　　D.复合计税

　　——资源税征收范围扩大。

　　——改革将全面清理涉及矿产资源的收费基金。

　　——中央将部分权限下放地方。

　　——合理设置税收优惠政策。对符合条件的采用充填开采方式、衰竭期矿山采出的矿产资源，资源税分别减征50%和30%。

　　2.城镇土地使用税

　　城镇土地使用税以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

　　土地使用税每平方米年税额如下：①大城市1.5元至30元;②中等城市1.2元至24元;③小城市0.9元至18元;④县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

　　经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。

　　下列土地免缴土地使用税：①国家机关、人民团体、军队自用的土地;②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;④市政街道、广场、绿化地带等公共用地;⑤直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;⑥经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年;⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

　　(三)所得税制度

　　所得税类包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人纯收入发挥调节作用。

　　1.企业所得税。

　　(1)纳税人。在中国境内的一切企业和其他取得收入的组织(不包括个人独资企业、合伙企业)为企业所得税纳税人。

　　企业分为居民企业和非居民企业。

　　(2)税率。企业所得税的税率为25%。非居民企业中在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。

　　(3)应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

　　不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;②以经营租赁方式租入的固定资产;③以融资租赁方式租出的固定资产;④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;⑤与经营活动无关的固定资产;⑥单独估价作为固定资产入账的土地;⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;②租入固定资产的改建支出：③固定资产的大修理支出;④其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　(4)应纳税额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

　　(5)税收优惠。

　　企业的下列收入为免税收入：国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。

　　企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：①从事农、林、牧、渔业项目的所得;②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;④符合条件的技术转让所得;⑤非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。

　　符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　【2016】所得税法针对不同的情况实行了税收优惠政策，其中对于国家需要重点扶持的高新技术企业减按(B)的税率征收企业所得税。

　　A.10%

　　B.15%

　　C.20%

　　D.25%

　　民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

　　企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

　　创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

　　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

　　企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

　　企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

　　本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。

　　【例题】关于我国企业所得税的税收优惠的说法，正确的有(ABDE)等。

　　A.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

　　B.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税

　　C.国家级重点贫困县的企业经省级批准可减免

　　D.企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除

　　E.企业购置用于环境保护专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免

　　2.个人所得税

　　《个人所得税法》(2018年修正)规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税。

　　个人所得税的税率：

　　①综合所得(工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用所得)，适用3%-45%的超额累进税率;

　　②经营所得，适用5%-35%的超额累进税率;

　　③利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

　　(四)特定目的税类制度

　　特定目的税类包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税等。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。

　　【例题】根据我国的税收分类，下列税收中，属于特定目的税类的有(ABCD)。

　　A.车辆购置税

　　B.城市维护建设税

　　C.土地增值税

　　D.耕地占用税

　　E.房产税

　　1.城市维护建设税

　　根据《城市维护建设税暂行条例》(2011年修订)，城市维护建设税对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，区别纳税人所在地的不同，分别按7%(在市区)、5%(在县城、镇)和1%(不在市区、县城或镇)三档税率计算缴纳。城市维护建设税分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。

　　2.土地增值税

　　土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。

　　(1)计税依据。土地增值税的计税依据，是纳税人转让房地产所取得的增值额。

　　(2)税率。土地增值税采用四级超额累进税率。增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。

　　3.车辆购置税

　　车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，税率为10%。

　　4.耕地占用税

　　对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收。其税额标准在每平方米5-50元之间。

　　5.烟叶税

　　对在我国境内收购烟叶的单位，按照收购烟叶的金额征收，税率为20%。

　　(五)财产和行为税制度

　　财产和行为税包括房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。

　　【2018】根据我国的税收分类，下列税收中，属于财产和行为税类的是(A)。

　　A.房产税、车船税、印花税、契税

　　B.城市维护建设税、土地增值税、车辆购罝税

　　C.房产税、资源税、城镇土地使用税

　　D.增值税、消费税、营业税

　　1.房产税

　　房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

　　房产税由产权所有人缴纳。

　　房产税税率分为两类：按照房产余值计算应纳税额的，适用税率为1.2%;按照房产租金收入计算应纳税额的，适用税率为12%，但个人按市场价格出租的居民住房，减按4%的征收率征收。

　　2.车船税

　　分为乘用车、商用车等六大税目。

　　下列车船免征车船税：(1)捕捞、养殖渔船;(2)军队、武装警察部队专用的车船;(3)警用车船;

　　(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税。

　　3.船舶吨税

　　自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶，应当依照本法缴纳船舶吨税。吨税设置优惠税率和普通税率。吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。

　　4.印花税

　　下列凭证为应纳税凭证：①购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;②产权转移书据;③营业账簿;④权利、许可证照;⑤经财政部确定征税的其他凭证。

　　印花税根据应税凭证的性质，分别按合同金额依比例税率或者按件定额计算应纳税额。

　　4.契税

　　以出让、转让、买卖、赠予、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象，承受的单位和个人为纳税人。出让、转让、买卖土地、房屋的税基为成交价格，赠予土地、房屋的税基由征收机关核定，交换土地、房屋的税基为交换价格的差额。税率为3%-5%。

　　(六)关税制度

　　关税是指国家对进出本国国境或关境的应税货物、物品征收的一种税。

　　1.进出口货物关税税率的设置和适用

　　根据《进出口关税条例》，我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、反倾销、反补贴、保障措施税率等税率。对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

　　【例题】我国进口关税税率包括(ABCD)。

　　A.反倾销税率

　　B.最惠国税率

　　C.协定税率

　　D.特惠税率

　　E.限制性关税税率

　　7)反倾销、反补贴、保障措施税率。

　　任何国家或者地区违反与我国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。

　　2.关税计征方式

　　进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。

　　从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格×关税税率

　　从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位税额

　　【例题】计算进出口货物关税应纳税额时，实行从量计征的计算公式为(B)。

　　A.应纳税额=销售额×比例税率

　　B.应纳税额=货物数量×单位税额

　　C.应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　　D.应纳税额=完税价格×关税税率

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