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自考《会计法与审计法》练习题(3)

中华考试网  【 】  [ 2018年2月14日 ]

  自考《会计法与审计法》练习题(3)

  1、控制测试与实质性程序有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制,注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序?

  答案:控制测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面:

  (1)控制测试的内容为内部控制,是定性评价;实质性程序的内容为账户金额,是定量评价。

  (2)控制测试的目的为评价内部控制有效性;实质性程序的目的是评价账户金额正确性,为发表审计意见提供依据。

  控制测试与实质性程序的联系体现在:控制测试为实质性程序打基础,控制测试的结果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据;实质性程序是在控制测试的基础上进行的,实质性程序的程度取决于控制测试的结果。

  不能完全省略实质性测试程序的主要原因为:

  (1)内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的,最严格的内部控制也有其本身的固有限制;一是控制成本的限制,即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益;二是人为因素的限制,包括有关人员不理解或错误理解内部控制,相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。

  (2)内部控制是否真正有效,需要通过执行控制测试程序予以验证,但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守,而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实。

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