中级会计师《会计实务》每日一练（2021.11.30）

　　【计算分析题】甲公司为境内上市公司。 2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　资料一：为促进产品销售，甲公司于 2×20年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为：所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还;所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。

　　2×20 年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品 1 000件，收取价款 3 000万元，相关产品成本为 2 000万元。

　　该以旧换新政策系甲公司 2×20年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。 2×20年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

　　资料二：甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于 3月 1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为 4 000万元，已计提折旧 2 600万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为 120万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为 3 200万元，另发生其他相关费用 480万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于 12月 30日达到预定可使用状态。

　　甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于 12月 20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助 1 200万元。 12月 25日，甲公司收到补助款项。

　　资料三：甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供 900万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

　　该资金分三年使用，每年 300万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年 11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。 1月 2日，甲公司收到当地政府提供的 900万元补助资金。

　　甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

　　本题不考虑增值税及其他因素。

　　要求：

　　( 1)根据资料一，说明甲公司 2×20年应进行的会计处理并说明理由。(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)

　　( 2)根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　( 3)根据资料三，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲公司 2×20年相关的会计分录。

　　【答案】

　　( 1)甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。

　　理由：甲公司对于 2×20年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的机率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格若低于原所售产品价格不退还差价等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回，满足销售商品的收入确认条件。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　( 2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

　　2×20 年 3月 1日将固定资产转入在建工程

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　更新改造

　　借：营业外支出　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 680( 3 200+480)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

　　2×20 年 12月 25日

　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：递延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　2×20 年 12月 30日更新改造完成

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 4 960

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 4 960

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　( 3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

　　2×20 年 1月 2日

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：递延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　2×20 年年末

　　借：递延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300