中级会计师《会计实务》每日一练（2021.6.22）

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2x18年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异包括以下几项：

　　(1)甲公司有一批存货，购入时，其成本的金额为1000万元，采购过程中，发生的采购支出费用20万元。

　　期末，预计该批存货的售价为900万元，预计销售费用的金额为80万元。

　　(2)甲公司2x18年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2x18年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　(3)甲公司2x18年利润总额为5200万元。

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　甲公司2x18年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确认交易或事项截至2x18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2x18年应交所得税，编制甲公司2x18年与所得税费用相关的会计分录。

　　(3)计算甲公司2x18年所得税费用的金额。

　　[答案](1)资料(1)，期末减值前，存货的账面价值=1000+20=1020(万元)，其可变现净值=900-80=820(万元)。应计提存货减值的金额=1020-820=200(万元)。减值后，存货的账面价值为820万元。

　　税法规定，企业计提的减值损失在实际发生时准予税前扣除，则存货的计税基础为1020万元。账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产的金额=200×25%=50(万元)。

　　理由：期末，存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，符合递延所得税资产的确认条件，应确认递延所得税资产。

　　资料(2)，2x18年12月31日，无形资产的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×175%=945(万元)，产生可抵扣暂时性差异405万元，但是不确认递延所得税资产。

　　理由：该项无形资产不是企业合并形成的，并且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

　　(2)应纳税所得额=会计利润5200+纳税调整增加额200(存货减值)-纳税调整减少额400×75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-纳税调整减少额600/5×6/12×75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=5055(万元)，甲公司2x18年应交所得税金额=5055×25%=1263.75(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：所得税费用1263.75

　　贷：应交税费——应交所得税1263.75

　　借：递延所得税资产50

　　贷：所得税费用50

　　(3)所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1263.75-50=1213.75(万元)。