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中级会计职称《中级会计实务》每日一练(2019.6.7)

来源:华课网校  [2019年6月7日]  【

  【例·综合题】2019年4月1日,甲公司应收乙公司账款为9 900万元,经协商进行债务重组。当日办理完毕相关法律手续,当日为债务重组日(购买日或股权处置日)。甲公司已经计提坏账准备100万元。各公司计提盈余公积的比例均为10%。资料如下:

  债务重组前甲公司已持有A公司30%的股权投资并划分为长期股权投资,其后续计量采用权益法核算,账面价值为5 000万元(其中明细科目投资成本为4 000万元、损益调整为800万元、其他综合收益为100万元,其他权益变动为100万元),债务重组日30%的股权公允价值为5 700万元;甲公司收到乙公司抵债的对A公司50%的股权投资后,甲公司累计持有A公司80%的股权投资,能够对A公司施加控制,由长期股权投资的权益法转换为成本法核算。

  债务重组前乙公司已持有A公司70%的股权投资并划分为长期股权投资,其后续计量采用成本法核算,乙公司以对A公司50%的股权抵偿甲公司货款后,乙公司还剩余对A公司20%的股权,不能够对A公司实施控制但具有重大影响,由长期股权投资的成本法转换为权益法核算。

  至2019年4月1日,乙公司对A公司70%的股权投资的账面价值为12 250万元,乙公司初始投资A公司时可辨认净资产的账面价值与公允价值均为17 000万元,2019年前至初始投资日A公司累计实现净利润1 600万元,累计宣告分配现金股利600万元;2019年前3个月A公司实现的净利润为750万元,当年A公司宣告分配现金股利50万元;初始投资日至2019年3月末A公司累计产生其他综合收益增加800万元、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动600万元。债务重组日50%的股权投资公允价值为9 500万元。

  『答案』

  (1)甲公司(30%—80%)

  ①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本(80%的股权)=原30%的股权账面价值5 000+取得50%的股权投资公允价值9 500=14 500(万元)

  ②甲公司债务重组损失=应收账款账面价值(9 900-100)-取得50%的股权投资公允价值9 500=300(万元)

  ③会计分录(长期股权投资不需要列示明细科目)

  借:长期股权投资 9 500

  坏账准备    100

  营业外支出   300

  贷:应收账款    9 900

  (2)乙公司(70%—20%)

  ①乙公司债务重组利得=应付账款账面价值9 900-抵债50%的股权投资公允价值9 500=400(万元)

  ②乙公司处置50%股权投资应确认的投资收益=9 500-12 250×50%/70%=750(万元)

  借:应付账款   9 900

  贷:长期股权投资  8 750(12250×50%/70%)

  投资收益      750

  营业外收入     400

  ④2019年4月1日调整长期股权投资账面价值

  剩余长期股权投资的账面价值=12 250-8 750=3 500(万元),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额100(3 500-17 000×20%)万元为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

  借:长期股权投资——损益调整   340[(1 600-600+750-50)×20%]

  ——其他综合收益 160(800×20%)

  ——其他权益变动 120(600×20%)

  贷:盈余公积            20[(1 600-600)×20%×10%]

  利润分配——未分配利润     180 [(1 600-600)×20%×90%]

  投资收益           2140 [(750-50)×20%]

  其他综合收益          160

  资本公积——其他资本公积    120

责编:zp032348
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