中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.4.16）

　　【例·综合题】A公司有关股票投资业务如下：

　　资料一：2016年8月6日，购买B公司发行的股票500万股，成交价为每股14.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用3万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。

　　『正确答案』

　　①划分为交易性金融资产

　　②初始确认金额=500×(14.2-0.2)=7 000(万元)

　　③会计分录

　　借：交易性金融资产——成本 7 000

　　投资收益 　　　　　　　　　3

　　应收股利 　　　　　　 　 100

　　贷：银行存款 　　　　　　　 7 103

　　资料二：2016年9月20日，收到上述现金股利;

　　『正确答案』

　　借：银行存款 　　　　　　　　　 100

　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　100

　　资料三：2016年12月31日，该股票每股市价为15元;

　　『正确答案』

　　公允价值变动=500×15-7 000=500(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 500

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　500

　　资料四：2017年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利;

　　『正确答案』

　　借：应收股利　　　(500×0.3)150

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　 150

　　借：银行存款　　　　　　　　　150

　　贷：应收股利 　　　　　　　　 　　150

　　资料五：2017年12月31日，该股票每股市价为15.4元;

　　『正确答案』

　　公允价值变动=500×(15.4-15)=200(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　200

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　200

　　资料六：2018年3月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股17元，另支付交易费用5万元。

　　『正确答案』①成本=7 000(万元);

　　②公允价值变动=(3)500+(5)200=700(万元)

　　借：银行存款　　　　　　(500×17-5) 8 495

　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　 7 000

　　——公允价值变动 　　　　 　　700

　　投资收益 　　　　 　　　(8 495-500×15.4)795

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 700

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　【快速计算】处置确认投资收益=8495-7000=1495(万元)