2022年中级会计师考试会计实务强化试卷及答案一

1.2×19年1月1日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算 (此项投资是在2×18年取得的) 。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2×19年乙公司发生净亏损1 000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2×19年甲公司确认的投资损失为( )万元。

A.300

B.329

C.371

D.350

【正确答案】C

【答案解析】调整后的净利润=-1000-(800-500)/5=-1060(万元)

2.甲、乙公司为同一集团下的两个公司，2×19年1月2日，甲公司通过定向增发2 000万股(每股面值1元)自身股份取得乙公司80%的股权，并能够对乙公司实施控制，合并日乙公司所有者权益账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为6 000万元，2×19年3月10日乙公司宣告分配现金股利750万元，2×19年度乙公司实现净利润950万元，不考虑其他因素，则2×19年12月31日该长期股权投资的账面价值为( )万元。

A.2 000

B.4 000

C.4 800

D.6 000

【正确答案】B

【答案解析】同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即5 000×80%=4 000(万元)。同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算，乙公司实现净利润，投资企业不需要进行账务处理，乙公司宣告发放现金股利时，投资企业按照享有的份额确认投资收益(750×80%)，同时借记应收股利。因此2×19年末该长期股权投资的账面价值仍为4 000万元。

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3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。2×19年7月1日，A公司以一项固定资产对B公司投资，取得B公司80%的股份。该固定资产原值5 700万元，已计提折旧1 800万元，已提取减值准备280万元，7月1日该固定资产公允价值为4 920万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8 000万元(与账面价值总额相同)。假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他相关税费。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。

A.-1 300

B.1 500

C.780

D.1 300

【正确答案】D

【答案解析】A公司由于该项投资计入当期损益的金额=4 920-(5 700-1 800-280)=1 300(万元)。

4.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司于2×19年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2 750万元;投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。

A.3 300

B.2 750

C.2 500

D.3 107.5

【正确答案】D

【答案解析】非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值作为长期股权投资入账价值。

5.2×19年3月20日，甲公司发行自身普通股5 000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60%的股权。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市价为2.1元。当日，乙企业净资产账面价值为16 000万元，公允价值为17 500万元。合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。假定不考虑其他因素，甲公司应将该投资项目初始投资成本与增发的股本面值之间的差额确认为( )。

A.贷记“资本公积——股本溢价”4 600万元

B.贷记“资本公积——其他资本公积”4 600万元

C.借记“商誉”900万元

D.借记“商誉”900万元，同时贷记“资本公积——股本溢价”5 500万元

【正确答案】A

【答案解析】同一控制下企业合并，长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，即初始投资成本=16 000×60%=9 600(万元)。初始投资成本与股本面值的差额4 600万元(9 600-5 000)计入资本公积——股本溢价。

6.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：投资成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为( )万元。

A.700

B.640

C.60

D.100

【正确答案】D

【答案解析】处置该项投资的收益=700-640+40=100(万元)。

7.对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，下列说法中正确的有( )。

A.应以原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的股权投资的初始投资成本

B.原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，应计入投资收益

C.原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入留存收益

D.应按权益法对原股权投资进行追溯调整

【正确答案】ABC

【答案解析】对于投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的股权投资，不需按权益法进行追溯调整。

8.下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理，不正确的有( )。

A.剩余股权的入账价值应按照公允价值计量

B.剩余股权对应的原权益法下确认的其他综合收益应在处置该项投资时转入当期损益

C.减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额不作处理

D.减资当日与原股权有关的其他权益变动应按照处置股权的份额转入当期损益

【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益或留存收益;选项C，减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益;选项D，减资当日与原股权有关的其他权益变动应在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

9.对于非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的(不构成一揽子交易)，下列表述中不正确的有( )。

A.应对增资前的长期股权投资进行追溯调整

B.增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和

C.增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和

D.原权益法下因被投资方其他综合收益变动而计入其他综合收益的金额，应在增资日转入投资收益

【正确答案】ACD

【答案解析】非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的(不构成一揽子交易)，应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期损益。

10.权益法下被投资单位发生超额亏损，下列说法中正确的有( )。

A.首先应冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限

B.首先应冲减构成被投资单位的长期应收款等长期权益

C.如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债

D.确认有关投资损失后，被投资单位以后期间实现盈利的，可按照随意顺序冲减当初确认的损失

【正确答案】AC

【答案解析】权益法下被投资单位发生超额亏损，首先冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限;其次，冲减其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益，冲至零为限;然后，如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债;最后，按照上述处理后仍存在未确认损失的，应在账外备查登记。被投资单位在以后期间实现盈利的，应按上述相反顺序冲减账外登记金额，已确认预计负债金额、恢复其他长期权益金额及长期股权投资金额。