2022中级会计考试《会计实务》经典考题及答案九

1.A公司和B公司为同一集团下的两个子公司。2×19年6月30日，A公司以一项固定资产作为对价取得B公司80%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用80万元。A公司该项固定资产原值为900万元，预计使用年限为8年，至购买股权当日已经使用了4年，且当日该固定资产的公允价值为700万元。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。同日，B公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值总额为900万元，公允价值为1000万元。假定A公司和B公司均采用相同的会计政策及会计期间，不考虑其他因素，则A公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。

A.700

B.720

C.800

D.900

【答案】B

【解析】A公司取得B公司股权属于同一控制下企业合并，所以A公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=900×80%=720(万元)。

2.2×19年3月20日，A公司以银行存款1000万元及一项债权投资取得非关联方B公司80%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。购买日，该债权投资的账面价值为4000万元，公允价值为4500万元;B公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元。A公司另支付法律审计等费用200万元，假定A公司与B公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，A公司的下列会计处理中，正确的是()。

A.确认长期股权投资5500万元，不确认投资收益

B.确认长期股权投资5500万元，确认营业外收入700万元

C.确认长期股权投资5500万元，确认投资收益500万元

D.确认长期股权投资5500万元，确认资产处置损益500万元

【答案】C

【解析】A公司购买B公司的股权能够对B公司实施控制，且取得股权之前无关联方关系，形成的是非同一控制下的企业合并，所以长期股权投资的初始投资成本=付出对价的公允价值=1000+4500=5500(万元)，支付的法律审计等费用计入管理费用，不影响长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下企业合并以资产作为对价取得长期股权投资，应视同对外出售，所以作为对价的债权投资的公允价值与账面价值的差额500万元(4500-4000)计入投资收益中。

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3.A公司向B公司某大股东发行普通股900万股(每股面值1元，公允价值5元)，同时承担该股东对第三方的债务2400万元，以换取该股东拥有的B公司25%股权。取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值为18000万元，B公司股东大会已通过利润分配方案，A公司享有尚未发放的现金股利300万元。A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。

A.6600

B.4500

C.6900

D.4200

【答案】A

【解析】A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本=900×5+2400-300=6600(万元)。

4.甲公司于2×18年6月1日以6000万元取得乙上市公司10%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年6月30日，甲公司又斥资60000万元自丁公司取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司原持有乙公司10%的股权于2×19年6月30日的公允价值为10000万元，累计计入其他综合收益的金额为2000万元。假设甲公司与丁公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，则长期股权投资的初始投资成本为()万元。

A.68000

B.60000

C.70000

D.50000

【答案】C

【解析】长期股权投资初始投资成本=原来10%部分的投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=10000+60000=70000(万元)。

5.A公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×19年12月31日，A公司以一批原材料为对价取得B公司25%的股权，该批原材料的成本为2000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为4000万元(计税价格)。投资时B公司可辨认净资产公允价值为20000万元，账面价值为18000万元。A公司取得投资后即派人参与B公司的生产经营决策，但无法对B公司实施控制。假定不考虑其他因素，A公司取得该项投资的初始投资成本为()万元。

A.2260

B.4520

C.2000

D.5000

【答案】B

【解析】A公司取得该项股权投资的初始投资成本=4000×(1+13%)=4520(万元)。

6.2×19年1月1日，A公司以一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)和一台设备作为对价取得B公司80%的股权，能够控制B公司的生产经营决策，A公司和B公司在此次合并之前，不存在关联方关系。A公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)的成本为1000万元，已确认公允价值变动收益300万元，当日的公允价值为1600万元;该设备的原值为1000万元，已累计计提折旧400万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。2×19年5月21日，B公司宣告分配的现金股利为4000万元。2×19年度，B公司实现的净利润为4000万元。不考虑其他因素，A公司2×19年度取得及持有该项股权投资对损益的影响金额为()万元。

A.1200

B.600

C.3200

D.3800

【答案】D

【解析】取得该项股权投资时，A公司付出相关资产应确认的损益=1200-(1000-400)=600(万元);由于B公司宣告分配现金股利而确认的投资收益=4000×80%=3200(万元)，A公司2×19年度取得及持有该项股权投资对损益的影响金额=600+3200=3800(万元)。

7.A公司于2×19年1月1日取得对B公司20%的股权，能够对其施加重大影响，取得投资时B公司的一项管理用固定资产公允价值为2000万元，账面价值为1200万元，固定资产的预计剩余使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除该项资产外，B公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。B公司2×19年度利润表中净利润为4000万元。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，A公司对该项股权投资2×19年应确认的投资收益为()万元。

A.600

B.776

C.768

D.800

【答案】B

【解析】A公司对该项股权投资2×19年应确认的投资收益=[4000-(2000-1200)÷5×(1-25%)]×20%=776(万元)。

8.2×19年7月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司20%的股权投资，能够对乙公司实施重大影响。取得该股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，其中一项管理用的无形资产的公允价值为2400万元，账面价值为2000万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为20年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0。除该项无形资产外，乙公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2×19年下半年，乙公司实现净利润2000万元，因投资性房地产转换相应的增加其他综合收益400万元。假定不考虑所得税等其他因素，甲公司2×19年年末资产负债表上列示的“长期股权投资”项目的金额为()万元。

A.2878

B.1359

C.1503

D.1353

【答案】A

【解析】甲公司2×19年7月1日取得乙公司投资的初始投资成本为2000万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元(12000×20%)，7月1日应将该长期股权投资的账面价值调整至2400万元，甲公司2×19年年末资产负债表上列示的“长期股权投资”项目的金额=2400+[2000-(2400-2000)/20×6/12]×20%+400×20%=2878(万元)。

9.A公司2×19年1月1日以15000万元的价格购入B公司30%的股份，另支付直接相关费用300万元。购入时B公司可辨认净资产的公允价值为60000万元(假定B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间均相同。A公司取得该项投资后对B公司具有重大影响。2×19年6月10日B公司出售一批商品给A公司，商品成本为1500万元，未计提过存货跌价准备，售价为2400万元，A公司购入商品作为存货管理。至2×19年年末，A公司已对外出售该存货的30%。B公司2×19年度实现净利润6000万元，宣告分配现金股利1500万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税等其他因素，该项长期股权投资2×19年12月31日的账面价值为()万元。

A.15300

B.18000

C.19161

D.19611

【答案】C

【解析】2×19年1月1日长期股权投资的初始投资成本15300万元(15000+300)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额18000万元(60000×30%)，购入时应调增长期股权投资的初始投资成本的金额=18000-15300=2700(万元)，期末根据B公司调整后实现的净利润调增长期股权投资的金额=[6000-(2400-1500)×(1-30%)]×30%=1611(万元)，由于B公司宣告分配现金股利应调减长期股权投资的金额=1500×30%=450(万元)，所以2×19年12月31日A公司该项长期股权投资的账面价值=18000+1611-450=19161(万元)。

10.A公司于2×19年1月1日取得B公司5%的股权，成本为3600万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×19年度B公司实现净利润15000万元，分配现金股利6000万元，A公司持有的B公司5%的股权在2×19年12月31日的公允价值为3900万元。2×20年1月1日，A公司又以15000万元取得B公司20%的股权，另支付相关交易费用30万元，能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为90000万元，不考虑其他因素，A公司2×20年1月1日长期股权投资的入账价值为()万元。

A.22500

B.18930

C.3570

D.18900

【答案】A

【解析】2×20年1月1日又取得20%股权后，长期股权投资的初始投资成本=3900+15000+30=18930(万元)。与按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额22500万元(90000×25%)之间的差额3570万元(22500-18930)，需要调增长期股权投资的初始投资成本。则A公司2×20年1月1日长期股权投资的入账价值为22500万元。

11.2×19年1月1日，A公司支付2400万元取得非关联方B公司100%的股权。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为1800万元。2×19年1月1日至2×20年12月31日期间，B公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为150万元(未分配现金股利)，持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值上升60万元，除上述外，B公司无其他影响所有者权益变动的事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。2×21年1月1日，A公司转让所持有B公司70%的股权，取得转让价款2100万元;A公司持有B公司剩余30%股权的公允价值为900万元。转让后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素。A公司处置该项股权投资在个别报表中应确认的投资收益为()万元。

A.420

B.450

C.465

D.537

【答案】A

【解析】A公司持有B公司100%股权在个别报表中采用成本法核算，长期股权投资在处置前账面价值为2400万元保持不变。A公司处置投资丧失控制权在个别报表中应确认的投资收益=2100-2400×70%=420(万元)。

12.A公司原持有B公司40%的股权，2×19年12月31日，A公司决定出售所持有B公司全部股权，出售时A公司对B公司长期股权投资的账面价值为12800万元，其中投资成本9600万元，损益调整2400万元，其他权益变动800万元。出售取得价款17000万元。不考虑其他因素的影响，A公司处置对B公司的长期股权投资时计入投资收益的金额为()万元。

A.4200

B.5000

C.5800

D.0

【答案】B

【解析】A公司处置对B公司长期股权投资时计入投资收益的金=17000-12800+800=5000(万元)。