2022年中级会计职称《会计实务》课后练习题及答案三

　　【单选题】以下选项中对合并工作底稿中母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理，表述错误的是(　　)。

　　A.全资子公司不需要考虑少数股东损益的抵销

　　B.无需考虑向股东分配的现金股利

　　C.同一控制下的企业合并形成的子公司(内生)实现的账面净利润不需要调整

　　D.非同一控制下的企业合并形成的子公司实现的账面净利润需要经过调整后用以计算确认投资收益

　　【答案】B

　　【解析】在合并工作底稿中编制母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理时，应考虑向股东分配的现金股利。

　　微信扫描下面的二维码进入小程序，做题方便简洁

　　【多选题】假定S公司是P公司的全资子公司，S公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为1700万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按2000万元入账，对该固定资产按10年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2×19年1月1日，本题为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×19年按12个月计提折旧。不考虑其他因素，根据上述资料，以下选项中对编制合并资产负债表时内部固定资产交易的抵销处理正确的有(　　)。

　　A.借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　300

　　B.借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　C.借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　20

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　D.借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　30

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　【答案】AD

　　【单选题】2020年12月5日，甲公司收到子公司乙公司向其分派的现金股利500万元，不考虑其他因素，以下选项中表述错误的有(　　)。

　　A.母公司个别报表中应确认投资活动取得投资收益收到的现金流入500万元

　　B.子公司个别报表中应确认筹资活动分配股利、利润或偿付利息支付的现金流出500万元

　　C.抵销处理为

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金500

　　贷：取得投资收益收到的现金500

　　D.抵销处理为

　　借：投资支付的现金500

　　贷：吸收投资收到的现金500

　　【答案】D

　　【解析】企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理为：

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金500

　　贷：取得投资收益收到的现金500

　　因此，选项D表述错误。

　　【单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行;该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。

　　A.1600

　　B.1940

　　C.2000

　　D.2260

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+260=2260(万元)。

　　【判断题】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。(　　)

　　【答案】√

　　【判断题】附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，是对在合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(　　)

　　【答案】√

　　【综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

　　资料一：2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。

　　④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

　　(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

　　【答案】合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。

　　抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　未分配利润—年末　　　　　13400(11000+6000-600-3000)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　21120

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　11000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　　3000

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　　　13400

　　(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

　　【答案】2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　资料二：2015年度资料

　　2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

　　(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

　　【答案】2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　140(700/5)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140