2022年中级会计师考试会计实务高频易错题十

　　【单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为(　　)万元。

　　A.15

　　B.25

　　C.35

　　D.40

　　【答案】B

　　【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。

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　　【单选题1】关于识别单项履约义务，下列项目表述中错误的是(　　)。

　　A.企业向客户销售商品时，商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能构成单项履约义务

　　B.企业向客户销售商品时，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务

　　C.企业为履行合同而应开展的初始活动构成履约义务

　　D.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺应当作为单项履约义务

　　【答案】C

　　【解析】企业为履行合同而开展的初始活动，通常不构成单项履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

　　【单选题】下列项目中，属于在某一时点确认收入的是(　　)。

　　A.酒店管理服务

　　B.在客户的土地上为客户建造办公大楼

　　C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

　　D.为客户定制的具有可替代用途的产品

　　【答案】D

　　【单选题】甲公司出售W产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调降为90元;在2019年第一季度末，甲公司出售90件W产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件;该客户于2019年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了600件W产品，累计达690件，甲公司估计该客户全年订购量会超过1000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲公司2019年第二季度应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.45000

　　B.60000

　　C.53100

　　D.54000

　　【答案】C

　　【解析】对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，2019年第二季度每件应按90元确认收入，第一季末确认的收入应冲回900元，故2019年第二季度确认销货收入=600×90-900=53100(元)或690×90-90×100=53100(元)。

　　【单选题】关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中错误的是(　　)。

　　A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

　　B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

　　C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入

　　D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务

　　【答案】D

　　【解析】对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务。

　　【多选题】企业重组发生的下列支出中，属于与重组有关的直接支出的有(　　)。

　　A.撤销设备租赁合同的违约金

　　B.留用员工的培训费

　　C.设备的迁移费

　　D.遣散职工安置费

　　【答案】AD

　　【解析】遣散职工的安置费、撤销设备或厂房等租赁合同的违约金属于与重组有关的直接支出;但留用员工的培训费、市场推广费、新系统和营销网络投入、设备的迁移费等支出不属于与重组有关的直接支出。

　　【计算分析题】2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次;预计2019年6月30日竣工;预计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。2018年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元;2018年12月31日，工程累计实际发生成本3000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1100万元，甲公司实际收到价款1000万元;2019年6月30日，工程累计实际发生成本4100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2700万元，并支付剩余工程款3300万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。

　　(1)2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　1500

　　(2)2018年6月30日。

　　履约进度=1500/4000×100%=37.5%

　　合同收入=6300×37.5%=2362.5(万元)。

　　借：合同结算—收入结转　　　　　　　　　　　　　2362.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2362.5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2725

　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　225

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2180

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　2180[2000×(1+9%)]

　　当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元(2500-2362.5)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2018年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　(3)2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本时。

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　1500(3000-1500)

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　1500

　　(4)2018年12月31日。

　　履约进度=3000/4000×100%=75%，

　　合同收入=6300×75%-2362.5=2362.5(万元)

　　借：合同结算—收入结转　　　　　　　　　　　　　2362.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2362.5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1199

　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　99

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　1090[1000×(1+9%)]

　　当日，“合同结算”科目的余额为借方1125万元(2362.5-1100-137.5)，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为

　　1125万元，由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

　　(5)2019年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。

　　借：合同履约成本　　　　　　　　1100(4100-1500-1500)

　　货：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　1100

　　(6)2019年6月30日。

　　由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。

　　合同收入=6300-2362.5-2362.5=1575(万元)

　　借：合同结算—收入结转　　　　　　　　　　　　　　1575

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1575

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2943

　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　　　　　　　　2700

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　243

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3597

　　贷：应收账款　　　　　　3597(2725-2180+1199-1090+2943)

　　当日，“合同结算”科目的余额为零(1125+1575-2700)。